|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 25.10.2007 № 21-17/890
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕСН ВЫПЛАТ РАБОТНИКУ, РАБОТАЮЩЕМУ В ПОЛЕВЫХ УСЛОВИЯХ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 1-2, 2008
Соучредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-00, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер": 35889 в каталоге агентства "Роспечать", 39878 в каталоге "Пресса России", 24310 в каталоге "Почта России"
Издательская подписка - по тел. (495) 783-74-16 или на сайтах www.mosnk.ru и www.sq97.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация, расположенная в Петропавловске-Камчатском, для прохождения производственной практики приняла в штат по срочному трудовому договору студента из московского вуза. Организация выплачивает ему полевое довольствие в сумме 200 руб. за каждый день, компенсирует расходы, связанные с авиаперелетом, проживанием в гостинице Петропавловска-Камчатского, а также выплачивает надбавку в размере 700 руб. за каждый день прохождения практики. Облагаются ли данные выплаты ЕСН?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 октября 2007 г. № 21-17/890
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В статье 164 ТК РФ определено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
Согласно статье 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
В соответствии со статьей 5 ТК РФ регулирование трудовых отношений осуществляется в числе прочих нормативных правовых актов федеральными законами, постановлениями Правительства РФ, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти.
Следовательно, расходы организации, связанные с авиаперелетом работника из Москвы в Петропавловск-Камчатский и обратно и его проживанием в Петропавловске-Камчатском, не облагаются ЕСН в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.
Нормы компенсационных выплат в виде полевого довольствия при выполнении геолого-разведочных и топографо-геодезических работ в полевых условиях установлены Положением о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений РФ, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах, утвержденным постановлением Министерства труда РФ от 15.07.94 № 56 (далее - Положение № 56).
При этом фактический размер полевого довольствия, выплачиваемый работнику, может превышать нормы, установленные Положением № 56, и в соответствии со статьей 168.1 ТК РФ определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Следовательно, сумма компенсации в виде полевого довольствия в пределах норм, утвержденных Положением № 56, не облагается ЕСН.
Размер полевого довольствия, превышающий утвержденные нормы, подлежит налогообложению ЕСН с учетом пункта 3 статьи 236 НК РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При этом ни ТК РФ, ни иные нормативные правовые акты РФ не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.
Следовательно, надбавки к заработной плате работников не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле статьи 164 ТК РФ, а повышают размер их оплаты труда и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Таким образом, надбавка в размере 700 руб., которая выплачивается организацией в пользу работника за каждый день нахождения в Петропавловске-Камчатском, облагается ЕСН в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
