|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 02.10.2007 № 19-11/093292
<О ПРИМЕНЕНИИ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ К ОРГАНИЗАЦИИ, НЕ ПРЕДСТАВИВШЕЙ ПАКЕТ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ НУЛЕВУЮ СТАВКУ ПО НДС, ПО ИСТЕЧЕНИИ 180 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 1-2, 2008
Соучредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-00, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер": 35889 в каталоге агентства "Роспечать", 39878 в каталоге "Пресса России", 24310 в каталоге "Почта России"
Издательская подписка - по тел. (495) 783-74-16 или на сайтах www.mosnk.ru и www.sq97.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация осуществляет услуги по перевозке товаров за пределы РФ. Применяются ли к организации штрафные санкции, если по истечении 180 календарных дней пакет документов, подтверждающих нулевую ставку по НДС, не представлен?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 октября 2007 г. № 19-11/093292
Налогообложение НДС операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ производится по налоговым ставкам, установленным соответствующими пунктами статьи 164 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0% производится, в частности, при реализации:
- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
При этом положение подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;
- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.
Перечень документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0% в отношении работ (услуг), предусмотренных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ, установлен в пункте 4 статьи 165 НК РФ (если иное не предусмотрено в пункте 5 статьи 165 НК РФ).
В данный перечень включена таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ и (или) ввезен на территорию РФ. Указанная декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных в подпункте 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ.
Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пункте 4 статьи 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки по НДС 0% при реализации работ (услуг), указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации.
Таким образом, при совершении операций, которые предусмотрены в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ, момент определения налоговой базы (в случае непредставления таможенной декларации) определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ. То есть моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: либо день выполнения работ (оказания услуг), либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг).
Также необходимо учитывать, что согласно пункту 9 статьи 154 НК РФ до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных в статье 167 НК РФ, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ.
Таким образом, в случае отсутствия у налогоплательщика на момент определения налоговой базы документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ, указанные операции подлежат налогообложению по ставке 18%.
В данном случае суммы НДС, исчисленные по операциям по выполнению работ (оказанию услуг), предусмотренных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ, отражаются в разделе 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена" налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения".
При этом налоговая декларация по НДС с включенным в ее состав разделом 7 представляется налогоплательщиком в налоговый орган за тот налоговый период, в котором у налогоплательщика возник момент определения налоговой базы.
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, он имеет право на налоговый вычет сумм НДС, ранее уплаченных по работам (услугам), по которым применение налоговой ставки 0% не было документально подтверждено. Уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены в статье 176 НК РФ.
При этом налоговая декларация по НДС с включенным в ее состав разделом 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" представляется налогоплательщиком за тот налоговый период, в котором был собран полный пакет документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0%.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
