|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 03.04.2007 № 20-12/031066
<ОБ УЧЕТЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ НА АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 11, 2007
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-00, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" в каталоге агентства "Роспечать": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 783-74-16 или на сайтах www.mosnk.ru и www.sq97.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Вправе ли организация учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с формированием отчетности в соответствии со стандартами МСФО, необходимой для оформления кредита в банке за рубежом (затраты на оплату труда сотрудников отдела МСФО, услуг по проведению аудита, консалтинговых услуг)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 апреля 2007 г. № 20-12/031066
Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации определены Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон № 119-ФЗ).
Согласно статье 1 Закона № 119-ФЗ аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, которая осуществляется в соответствии с данным Законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности.
На основании пункта 3 статьи 1 Закона № 119-ФЗ целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Законом № 119-ФЗ определено, что аудит может быть как добровольным, так и обязательным.
Обязательный аудит осуществляется ежегодно в случаях, определенных статьей 7 Закона № 119-ФЗ. Добровольный аудит также осуществляется в соответствии с положениями Закона № 119-ФЗ.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В подпункте 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на консультационные и иные аналогичные услуги, которые, в частности, включают консалтинговые услуги.
Следовательно, расходы на оплату труда сотрудников отдела, формирующего отчеты по стандартам МСФО, и расходы по оплате консалтинговых услуг, понесенные организацией в рамках подготовки финансовой отчетности в соответствии со стандартами МСФО, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только в случае, если в отношении организации установлена обязанность представлять финансовую отчетность согласно стандартам МСФО.
На основании подпункта 17 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся затраты организации на аудиторские услуги. При этом данная норма не содержит каких-либо ограничений и исключений по отнесению затрат на проведение добровольного аудита в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли.
Вместе с тем при решении вопроса об отнесении к затратам организации, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, расходов на аудиторские услуги необходимо определить соответствие оказанных услуг понятию аудиторских, а также их экономическую оправданность (установить, связаны ли эти расходы с производственной деятельностью, направленной на получение дохода).
Таким образом, расходы на аудиторские услуги, оказанные организации согласно Закону № 119-ФЗ, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при установлении их экономической оправданности и документального подтверждения в том числе первичными документами, договором оказания аудиторских услуг и аудиторским заключением.
Расходы на услуги по проведению аудита по МСФО также включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, но только если для налогоплательщиков установлена обязанность представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
Налогоплательщики, в отношении которых такой обязанности не установлено, расходы по проведению аудита по МСФО в налоговую базу по налогу на прибыль не включают.
При этом учитывая, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, указанный в статье 264 НК РФ, является открытым, организация для целей налогообложения прибыли может учесть затраты по проведению аудита отчетности по МСФО, если эти расходы удовлетворяют требованиям статьи 252 НК РФ в части их экономической обоснованности.
Основание: письма Минфина России от 18.04.2006 № 03-03-04/1/357 и от 23.01.2007 № 03-03-06/1/28.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
