|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 28.02.2007 № 21-11/019325@
<О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН ВЫПЛАТ В ПОЛЬЗУ ИНОСТРАННОГО РАБОТНИКА, ВПОСЛЕДСТВИИ ПОЛУЧИВШЕГО ГРАЖДАНСТВО РФ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 9, 2007
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-00, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" в каталоге агентства "Роспечать": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 783-74-16 или на сайтах www.mosnk.ru и www.sq97.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Российская организация приняла на работу иностранного гражданина, обязанности которого по трудовому договору не предполагали длительного проживания на территории РФ. Работник не был застрахован в Пенсионном фонде РФ, но на его заработную плату начислялся ЕСН. Впоследствии работник получил гражданство РФ и переехал на постоянное местожительство в РФ. Каков порядок начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на выплаты в пользу указанного работника?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 февраля 2007 г. № 21-11/019325@
Объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Об этом сказано в пункте 1 статьи 236 НК РФ.
С 1 января 2003 года с выплат и вознаграждений, начисленных по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан, налогоплательщики-организации осуществляют исчисление и уплату ЕСН в общеустановленном порядке.
На основании пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Согласно пункту 4 статьи 243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
В пункте 2 статьи 10 Закона № 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона № 167-ФЗ застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию являются граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории РФ, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.
Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к категории застрахованных лиц определяется на основании Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
Если иностранный гражданин имеет статус временно проживающего или постоянно проживающего в РФ, то он относится к категории застрахованных лиц и с выплат, начисленных в его пользу, должны исчисляться взносы на обязательное пенсионное страхование.
В свою очередь, если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего на территории РФ, он не является застрахованным лицом и соответственно на выплаты в пользу данного физического лица страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются (то есть с выплат, начисленных таким иностранным гражданам, налоговый вычет не формируется).
Следовательно, с сумм выплат и вознаграждений, начисленных в пользу иностранного гражданина, работающего на территории России и имеющего статус временно пребывающего на территории Российской Федерации, налогоплательщик-организация уплачивает ЕСН в общеустановленном порядке без применения налогового вычета, предусмотренного пунктом 2 статьи 243 НК РФ.
После получения гражданства РФ сотрудник организации становится лицом, на которое распространяется обязательное пенсионное страхование. То есть он относится к категории застрахованных лиц. В свою очередь работодатель обязан произвести его регистрацию в территориальных органах Пенсионного фонда РФ для целей персонифицированного учета страховых взносов.
Начиная с даты получения гражданства РФ с выплат, начисленных в пользу данного лица, должно производиться исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и соответственно они будут участвовать в формировании налогового вычета организации.
Для целей расчета страховых взносов к сумме выплат, начисленных физическому лицу после получения им гражданства РФ, должны применяться тарифы, установленные статьями 22 и 33 Закона № 167-ФЗ.
Таким образом, начиная с момента изменения статуса своего работника организация-налогоплательщик согласно пункту 2 статьи 243 НК РФ будет уменьшать сумму авансового платежа по ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных ею за тот же период авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - налоговый вычет.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
