|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 19.02.2007 № 21-11/015130@
<О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ С СУММ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКР>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 9, 2007
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-00, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" в каталоге агентства "Роспечать": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 783-74-16 или на сайтах www.mosnk.ru и www.sq97.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация заключила гражданско-правовой договор с творческим коллективом на выполнение НИОКР, результатом работ является создание амортизируемого имущества. Облагается ли вознаграждение, выплачиваемое согласно указанному договору, ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 февраля 2007 г. № 21-11/015130@
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
На основании статей 769 и 770 ГК РФ договор на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ является гражданско-правовым договором, предметом которого служит выполнение работ.
Таким образом, у организации возникает обязанность по уплате единого социального налога с выплат, производимых по договорам на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ как в пользу своих работников, так и в пользу сторонних третьих лиц.
Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 238 Налогового кодекса РФ в налоговую базу (в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
При этом на основании статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами являются граждане РФ, работающие по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг.
В пункте 2 статьи 10 Закона № 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование является объект налогообложения ЕСН, установленный пунктом 1 статьи 236 НК РФ.
Следовательно, выплаты по гражданско-правовым договорам должны также облагаться страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
