|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 12.10.2006 № 18-12/3/89558@
<О ПРАВЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ, ПРИМЕНЯЮЩЕГО УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НА УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГА НА СУММУ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ МОБИЛЬНЫХ ТЕЛЕФОНОВ, ОПЛАТЫ УСЛУГ СОТОВОЙ СВЯЗИ, АРЕНДЫ АВТОМОБИЛЯ, ЕГО РЕМОНТА И РАСХОДОВ НА БЕНЗИН>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 3, 2007
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-00, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" в каталоге агентства "Роспечать": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 783-74-16 или на сайтах www.mosnk.ru и www.sq97.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли предприниматель учесть в составе расходов при исчислении единого налога затраты на приобретение мобильных телефонов, по оплате услуг мобильной связи, на аренду автомобиля у физического лица и соответствующие расходы по эксплуатации этого автомобиля (ГСМ, текущий ремонт и т.д.)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 октября 2006 г. № 18-12/3/89558@
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
При этом в пункте 4 статьи 346.16 НК РФ установлено, что в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
На основании статьи 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Таким образом, расходы на приобретение мобильных телефонов учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Федеральным законом от 07.07.2003 № 126-ФЗ "О связи" установлено, что электросвязью является любое излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.
Следовательно, услуги мобильной радиотелефонной (сотовой) связи могут быть отнесены к услугам связи.
В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи. Указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 264 НК РФ. Кроме того, данные расходы должны соответствовать критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Согласно статье 644 ГК РФ арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.
Таким образом, расходы по ремонту арендованного транспортного средства следует учитывать в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшают полученные доходы на расходы, связанные с содержанием служебного транспорта, а также на расходы по выплате компенсаций за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 246 НК РФ. При этом расходы, связанные с содержанием служебного транспорта, учитываются для целей налогообложения независимо от того, находится ли транспортное средство в собственности налогоплательщика или оно является арендованным.
В соответствии со статьей 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, использующий транспортное средство на основании договора аренды, заключенного с физическим лицом, вправе учитывать для целей налогообложения расходы по содержанию этого имущества, включая расходы на бензин, согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
