|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 21.08.2006 № 20-12/74624
<ОБ УЧЕТЕ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ СУММ УБЫТКОВ ПО БЕЗНАДЕЖНЫМ ДОЛГАМ В СЛУЧАЕ ЛИКВИДАЦИИ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 21, 2006
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" по каталогу "Роспечати": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: В 2003 году банк списал с расчетного счета организации денежные средства для уплаты налогов, но не зачислил их на соответствующие счета бюджета. А в 2005 году этот банк ликвидировали. В каком периоде организация может учесть в составе расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль сумму образовавшегося долга банка?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 августа 2006 г. № 20-12/74624
Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам, в частности, относятся суммы убытков от списания безнадежных долгов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются:
- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;
- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;
- долги, по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании ликвидации организации.
В статье 419 ГК РФ установлено, что по общему правилу обязательства прекращаются ликвидацией юридического лица.
Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ст. 63 ГК РФ).
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 25.02.99 № 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" (далее - Закон № 40-ФЗ) под несостоятельностью (банкротством) кредитной организации понимается признанная арбитражным судом ее неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
Согласно пункту 3 статьи 50.44 Закона № 40-ФЗ внесение в ЕГРЮЛ сведений о государственной регистрации кредитной организации в связи с ее ликвидацией осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон № 129-ФЗ), с учетом особенностей указанной регистрации, установленных Федеральным законом от 02.12.90 № 395-1 "О банках и банковской деятельности".
Таким образом, для целей налогообложения прибыли суммы, находящиеся на счетах в банке, могут быть признаны безнадежными долгами на основании записи об исключении банка из ЕГРЮЛ.
В соответствии со статьями 6 и 7 Закона № 129-ФЗ содержащиеся в государственном реестре сведения о ликвидации конкретного юридического лица могут быть предоставлены в виде выписки из государственного реестра.
Следовательно, основанием для отнесения суммы задолженности банка по остатку средств на расчетном счете организации к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли является наличие указанной выписки.
Кроме того, долг должен подтверждаться обращением кредитора для погашения задолженности банка в процессе банкротства банка (включение в реестр кредиторов).
Таким образом, организация может учесть суммы убытков по безнадежным долгам, по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения в результате ликвидации организации (что подтверждается выпиской из государственного реестра), в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в котором в государственный реестр сделана соответствующая запись о ликвидации должника.
Например, если запись о ликвидации банка сделана в государственном реестре 13 мая 2005 года, документально подтвержденную сумму безнадежного долга банка можно учесть при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за 2005 год.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
