Законодательство
Москва


Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 18.08.2006 № 20-12/73436
<О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ПОДАЧИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ НЕСКОЛЬКО ОТДЕЛЕНИЙ, НАХОДЯЩИХСЯ В РАЗНЫХ СУБЪЕКТАХ РФ>

Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 22, 2006
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" по каталогу "Роспечати": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru


--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.



Вопрос: Иностранная организация зарегистрировала два отделения, находящиеся в разных субъектах РФ. При этом деятельность одного отделения приводит к образованию постоянного представительства, а деятельность другого отделения носит подготовительно-вспомогательный характер. Каков порядок уплаты налога на прибыль, а также представления налоговой декларации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 18 августа 2006 г. № 20-12/73436

Согласно Положению об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденному приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124 (далее - Положение), постановке на учет в налоговых органах РФ подлежат иностранные юридические лица, компании, фирмы, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также любые другие организации (включая полные товарищества и личные компании), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, при наличии оснований, предусмотренных Положением.
На основании пункта 2.1.1 Положения в случае, если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в РФ через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.
Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры РФ связывают возникновение обязанности по уплате налогов.
В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль в РФ признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, согласно статьям 247 и 307 НК РФ признаются доходы, полученные через постоянное представительство и уменьшенные на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Налог на прибыль исчисляется иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, самостоятельно.
Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в РФ по установленным формам представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные статьей 289 НК РФ.
В пункте 1 статьи 289 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 НК РФ.
В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 № БГ-3-23/118, налоговая декларация заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации и состоящими на учете в налоговых органах РФ. При этом в каждом конкретном случае заполняются и представляются только необходимые разделы декларации.
Так, иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в РФ через отделения, приводящую к образованию постоянного представительства для целей налогообложения в РФ, заполняются разделы 2-9 налоговой декларации по налогу на прибыль. Иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность в РФ, заполняются разделы 2-3 налоговой декларации по налогу на прибыль. Раздел 3 налоговой декларации по налогу на прибыль заполняется только при представлении налоговой декларации по окончании налогового периода.
Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется иностранной организацией в налоговый орган по месту постановки на учет.
Таким образом, иностранная организация, имеющая два отделения, зарегистрированные в разных субъектах РФ, обязана представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в каждый налоговый орган по месту постановки на учет в РФ в сроки, установленные статьей 289 НК РФ.
Согласно положениям главы 25 НК РФ исчисление и уплата налога на прибыль в РФ производятся иностранной организацией с прибыли, полученной постоянным представительством этой иностранной организации в РФ. В связи с этим налог на прибыль необходимо исчислять по деятельности отделения иностранной организации, осуществляющего предпринимательскую деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства.
Согласно пункту 8 статьи 307 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль в порядке, предусмотренном статьями 286 и 287 НК РФ.
Если деятельность другого отделения иностранной организации в дальнейшем также приведет к образованию постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения в РФ, то согласно требованиям пункта 4 статьи 307 НК РФ исчисление налоговой базы по налогу на прибыль необходимо производить в отношении деятельности каждого отделения иностранной организации, осуществляющего предпринимательскую деятельность в РФ.
Это связано с тем, что консолидация расчетов налоговой базы по налогу на прибыль и суммы налога по разным отделениям иностранной организации, осуществляющим предпринимательскую деятельность в РФ, положениями главы 25 НК РФ не предусмотрена, за исключением случая, указанного в абзаце 2 пункта 4 статьи 307 НК РФ. В этом случае налог на прибыль также уплачивается каждым отделением иностранной организации, осуществляющим предпринимательскую деятельность в РФ, по месту своего нахождения.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru