|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 16.08.2006 № 20-12/72995
<О ПОРЯДКЕ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРОЦЕНТНОГО ДОХОДА ОТ ДЕПОЗИТА, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 22, 2006
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" по каталогу "Роспечати": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Иностранная компания разместила депозит на корреспондентском счете российского банка в иностранном банке. Облагается ли налогом на прибыль у источника выплаты в РФ процентный доход, выплачиваемый иностранной компании?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 августа 2006 г. № 20-12/72995
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии с положениями статьи 309 НК РФ.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ процентные доходы от долговых обязательств российских организаций любого вида, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Таким образом, если выплата процентного дохода иностранной организации осуществляется в связи с погашением процентов по долговому обязательству российской организации перед иностранной организацией, на основании положений пункта 1 статьи 309 НК РФ такой доход относится к доходам иностранной организации, подлежащим обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.
В соответствии со статьей 310 НК РФ обязанность по исчислению и удержанию налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, возлагается на российскую организацию, выплачивающую такие доходы. Такая российская организация на основании статьи 24 НК РФ признается налоговым агентом.
Согласно пункту 2 раздела II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150, для квалификации источника дохода не имеет значения, с каких счетов осуществляется его выплата иностранной организации.
Так, при выплате иностранным организациям доходов от источников в РФ непосредственно с корреспондентских счетов российских банков в иностранных банках или со счетов российских организаций в иностранных банках также производится удержание налога в установленных случаях.
Налог с указанного вида дохода иностранного юридического лица исчисляется и удерживается налоговым агентом (российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации) при каждой выплате дохода по ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ, то есть по ставке 20% в порядке, определенном статьей 310 НК РФ.
Кроме того, на основании статей 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@. Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 24 НК РФ).
Обратите внимание: если иностранная организация является резидентом государства, с которым у РФ имеется действующий международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, то выплачиваемые ей доходы облагаются с учетом положений такого договора (соглашения).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
