|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 28.07.2006 № 28-11/66832@
<О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НДФЛ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 19, 2006
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" по каталогу "Роспечати": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация зарегистрирована в Москве, но по месту регистрации офиса не имеет. В другом субъекте РФ организация арендовала служебное помещение. В связи с этим было зарегистрировано обособленное подразделение, которое не имеет отдельного баланса и расчетного счета. Все сотрудники приняты в головную организацию, а их рабочие места находятся в обособленном подразделении. Куда необходимо уплачивать налог на прибыль и НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 июля 2006 г. № 28-11/66832@
Особенности представления налоговой отчетности, порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, определены статьями 288 и 289 НК РФ.
Налогоплательщики-организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения самой организации, по месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества (п. 1 ст. 83 НК РФ).
Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Согласно статье 11 НК РФ для целей налогообложения обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
На основании Федерального закона от 17.07.99 № 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" и статьи 209 Трудового кодекса РФ рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).
Согласно пункту 1.4 приказа Минфина России от 07.02.2006 № 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, при уплате налога в соответствии со вторым абзацем пункта 2 статьи 288 НК РФ.
В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют декларацию по налогу на прибыль, включающую в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1, а также расчет суммы налога на прибыль (приложение № 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.
Таким образом, организация, зарегистрированная в г. Москве и имеющая созданные стационарные рабочие места в другом субъекте РФ, обязана встать на налоговый учет по месту нахождения образованного обособленного подразделения, уплачивать налог на прибыль в части федерального бюджета в налоговый орган по месту регистрации организации (в г. Москве).
Налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, следует исчислять в порядке, предусмотренном статьей 288 Налогового кодекса РФ, исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное структурное подразделение, по месту нахождения этого обособленного подразделения.
При этом учитывая, что по месту регистрации организации в г. Москве стационарные рабочие места и основные средства отсутствуют и организация осуществляет деятельность только через обособленное подразделение, расположенное на арендованных площадях в другом субъекте РФ, доля прибыли, подлежащая зачислению в бюджет г. Москвы, приходящаяся на головную организацию, будет равна нулю и соответственно налог на прибыль в бюджет г. Москвы начислять и уплачивать не следует.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляется согласно статьям 214.1, 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 НК РФ и имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Таким образом, исчисленные и удержанные суммы НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам головной организации, подлежат уплате в бюджет г. Москвы, а исчисленные и удержанные суммы НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам обособленного подразделения, головная организация обязана уплачивать по месту нахождения обособленного подразделения.
Следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговый агент - головная организация представляет сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на всех налогоплательщиков - физических лиц, включая и работников обособленных структурных подразделений, в налоговый орган по месту своего учета.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
