|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 28.06.2006 № 18-11/3/56403@
<О НЕДОПУСТИМОСТИ УМЕНЬШЕНИЯ ДОХОДА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ОБОРУДОВАНИЯ НА ЕГО ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 20, 2006
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" по каталогу "Роспечати": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в 2005 году приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование, бывшее в употреблении. Основная часть этого оборудования имеет фактический срок использования больше срока его полезного использования. В приказе на ввод этого оборудования в эксплуатацию отмечено, что приобретенное оборудование не планируется долго использовать в производстве, предполагается его дальнейшая замена на новое оборудование и его продажа. В связи с этим стоимость приобретенного оборудования в 2005 году при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, в расходах не учитывалась. В 2006 году организация продала это оборудование. Вправе ли она в 2006 году уменьшить доход от продажи указанного оборудования на его остаточную стоимость?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 июня 2006 г. № 18-11/3/56403@
В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, учесть только те расходы, которые предусмотрены пунктом 1 данной статьи. При этом расходы принимаются к учету, если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года) к таким расходам, в частности, относятся расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 статьи 346.16 НК РФ).
На основании пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Кроме того, расходы на приобретение основных средств, предусмотренные пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В пункте 3 статьи 346.16 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2006 года) установлено, что при реализации (передаче) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Таким образом, организация, применяющая УСН, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, за отчетный (налоговый) период 2005 года уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением в указанном периоде основных средств, в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию и отражает их в последний день отчетного (налогового) периода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15, пунктом 1 статьи 249 и пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ при реализации указанных основных средств в 2006 году доходы от их реализации в целях исчисления единого налога включаются в доходы на день их получения. При этом включение в состав расходов, уменьшающих доходы, остаточной стоимости таких основных средств статьей 346.16 НК РФ не предусмотрено.
Следовательно, учитывая, что реализация основных средств произошла в 2006 году, то есть до истечения трех лет с момента учета затрат на их приобретение в составе расходов, организация обязана пересчитать налоговую базу по налогу, уплачиваемому при УСН, за весь период пользования основными средствами с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму этого налога и пени.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
