|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 12.05.2006 № 20-12/42379@
<О ПОРЯДКЕ УЧЕТА РАСХОДОВ НА НАУЧНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 16, 2006
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" по каталогу "Роспечати": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: В каком порядке подлежат учету для целей налогообложения прибыли расходы на научные исследования, давшие положительный результат, если принято решение использовать результат исследования в производстве через определенный промежуток времени либо не использовать его вообще?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 мая 2006 г. № 20-12/42379@
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), которые произведены (понесены) для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением расходов, перечисленных в статье 270 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В подпункте 4 пункта 1 статьи 253 НК РФ определено, что затраты на опытно-конструкторские разработки включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются в особом порядке, установленном статьей 262 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 262 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).
Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном статьей 262 НК РФ.
Начиная с 1 января 2006 года указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух лет при условии использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Таким образом, для учета расходов на научные исследования при формировании налогооблагаемой прибыли необходимо подтверждение налогоплательщиком использования результатов этих работ в его производственной деятельности.
Если указанное подтверждение может быть обеспечено только через определенный промежуток времени, то вся сумма осуществленных расходов будет учитываться для целей налогообложения прибыли равномерно в течение периода, оставшегося до окончания двухлетнего срока, исчисляемого с даты окончания соответствующих работ.
Если положительные результаты осуществленных НИОКР не будут применяться в производственной деятельности организации, то расходы на такие научные исследования не подлежат учету для целей налогообложения прибыли.
И.о. заместителя
руководителя Управления
В.Г. Исаев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
