Законодательство
Москва


Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 02.05.2006 № 20-12/36659
<ОБ ОТСУТСТВИИ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, И О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МЕСТУ ЕГО НАХОЖДЕНИЯ>

Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 16, 2006
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" по каталогу "Роспечати": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru


--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.



Вопрос: Итальянская организация имеет на территории РФ представительство, через которое не осуществляет предпринимательскую деятельность. Головной офис компании перечисляет российскому представительству денежные средства на ведение деятельности подготовительного и вспомогательного характера. В результате переоценки остатков средств в иностранной валюте на счетах представительства у него возникает доход в виде курсовой разницы. Кроме того, у представительства возникает доход в связи с начислением банком процентов на остаток средств на счетах. Возникает ли у данной организации постоянное представительство на территории РФ и объект налогообложения по налогу на прибыль?
Какую отчетность должно сдавать в налоговые органы представительство итальянской организации, не ведущее предпринимательской деятельности?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 2 мая 2006 г. № 20-12/36659

В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций наряду с российскими организациями признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в РФ определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.
В отношениях между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики действует Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 09.04.96.
В статье 306 НК РФ и статье 5 Конвенции определены признаки, которые позволяют считать деятельность иностранной организации в РФ приводящей к образованию постоянного представительства:
- наличие обособленного подразделения или любого иного места деятельности иностранной организации в РФ;
- осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории РФ;
- осуществление предпринимательской деятельности на регулярной основе.
Следовательно, при отсутствии указанных признаков деятельность иностранной организации в РФ не приводит к образованию постоянного представительства и у нее не возникает обязанности по уплате налога на прибыль в РФ.
При этом согласно статье 2 ГК РФ предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
На основании пункта 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации.
В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 № БГ-3-23/118, налоговая декларация заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ и состоящими на учете в налоговых органах РФ.
Согласно Инструкции иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ, приводящую к образованию постоянного представительства, заполняют разделы 2-9 налоговой декларации.
Иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность в РФ, то есть иностранными организациями, деятельность которых не приводит к образованию постоянного представительства в РФ, заполняются разделы 2-3 налоговой декларации.
Причем раздел 3 заполняется только при представлении налоговой декларации по окончании налогового периода.
Таким образом, иностранная организация, деятельность которой на территории РФ не привела к образованию постоянного представительства, по итогам года сдает в налоговый орган по месту постановки на учет разделы 2 и 3 налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации.
Кроме того, на основании пункта 8 статьи 307 НК РФ по итогам налогового периода иностранная организация представляет в налоговый орган по месту постановки на учет годовой отчет о деятельности иностранной организации в РФ. Форма годового отчета утверждена приказом МНС России от 16.01.2004 № БГ-3-23/19.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru