|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 17.04.2006 № 18-12/3/30651@
<О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 17, 2006
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" по каталогу "Роспечати": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Вправе ли она учесть при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы:
- на предоставление услуг Интернета;
- на коммунальные услуги, осуществляемые ДЕЗом (в том числе вывоз мусора);
- на доставку и сборку основных средств, осуществляемые сторонними организациями;
- на покупку расходного материала для основных средств, которые сданы в аренду;
- на капитальный и текущий ремонт принадлежащих организации на праве собственности основных средств (здания и оборудования), которые она сдает в аренду;
- на проведение реконструкции здания с надстройкой, в том числе внутреннего переустройства части здания, если организация, являющаяся владельцем здания, заключила договор со строительной организацией на проведение указанных работ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 апреля 2006 г. № 18-12/3/30651@
В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены пунктом 1 данной статьи НК РФ. При этом расходы должны отвечать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
На основании подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.
Согласно статье 44 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ "О связи" (далее - Закон № 126-ФЗ) на территории РФ услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи, утвержденными Правительством РФ.
В статье 2 Закона № 126-ФЗ определено, что под услугой связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче и доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений, а под электросвязью понимаются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.
Под универсальными услугами связи понимаются услуги связи, оказание которых любому пользователю услугами связи на всей территории РФ в заданный срок с установленным качеством и по доступной цене является обязательным для операторов универсального обслуживания.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 57 Закона № 126-ФЗ к универсальным услугам связи относятся и услуги по передаче данных и предоставлению доступа к Интернету.
Таким образом, организация, применяющая УСН, вправе включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, затраты по оплате стоимости оказанных операторами электросвязи любых предусмотренных действующим законодательством РФ услуг связи.
В подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ материальные расходы принимаются к учету применительно к порядку, предусмотренному для начисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Следовательно, при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учитываются затраты на отопление зданий, а также на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых только на технологические цели.
При этом пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены эксплуатационные расходы на вывоз мусора и на оплату услуг канализации.
В связи с этим налогоплательщики при применении УСН не вправе при исчислении налоговой базы уменьшить сумму полученных доходов на указанные выше расходы.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
Однако в НК РФ отсутствует понятие "капитальный ремонт", поэтому в подпункте 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ под ремонтом понимается как текущий, так и капитальный ремонт.
На основании статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Таким образом, при решении вопроса, являются ли проводимые работы капитальным ремонтом основного средства либо эти работы являются его реконструкцией, а также вопроса о том, какие именно расходы следует относить к расходам по капитальному ремонту основного средства - помещения, следует руководствоваться Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными приказом Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23.11.88 № 312.
Согласно пункту 5.1 ВСН 58-88 (р) капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.
Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте, определен пунктом 9 указанного выше Положения.
Таким образом, при исчислении единого налога к расходам по ремонту основных средств можно принять расходы на текущий ремонт и только те затраты налогоплательщика по капитальному ремонту помещения, которые согласно указанному выше Положению относятся к расходам, производимым при капитальном ремонте.
В соответствии с пунктом 1 статьи 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
На основании пункта 2 статьи 616 Гражданского кодекса РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на капитальный и текущий ремонт в зависимости от того, на кого возложены обязанности по ремонту основных средств с учетом заключенных договоров.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
Таким образом, расходы на приобретение расходного материала для основных средств учитываются налогоплательщиком в качестве расходов, уменьшающих в целях налогообложения единым налогом полученные доходы.
Учитывая закрытость установленного пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ перечня расходов, затраты, связанные с реконструкцией, не могут учитываться для целей налогообложения.
При применении подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ следует иметь в виду, что состав основных средств определяется налогоплательщиками согласно законодательству РФ о бухгалтерском учете.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, включаются суммы, уплачиваемые на основании договора поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.
Таким образом, расходы на доставку и сборку основных средств учитываются налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, в качестве расходов, уменьшающих в целях налогообложения единым налогом полученные доходы.
Основание: письмо ФНС России от 12.12.2005 № 22-2-14/2223.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
