|  |
ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 23.03.2006 № 21-08/22586
"ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ"
Официальная публикация в СМИ:
"Московский бухгалтер", № 8 (16-30 апреля), 2006
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 марта 2006 г. № 21-08/22586
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ
Управление ФНС России по г. Москве направляет для руководства в работе обзор ответов на вопросы по применению 24-й главы Налогового кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог".
Заместитель руководителя
Управления Федеральной
налоговой службы по г. Москве
С.Х. Аминев
Приложение
к письму УФНС по г. Москве
от 23 марта 2006 г. № 21-08/22586
(Извлечения)
<...>
Вопрос: Вправе ли организация вести одну индивидуальную карточку и при исчислении ЕСН применять регрессию, если физическое лицо до июля месяца работало в организации на основании гражданско-правового договора, а после его расторжения был заключен трудовой договор?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, в частности организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
На основании пункта 2 статьи 237 Кодекса налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
В соответствии с пунктом 4 статьи 243 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Так, согласно приказу МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/433 "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения" в случае, если в течение налогового периода между налогоплательщиком и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) нарастающим итогом с начала года налогоплательщик может вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу.
При этом если накопленная налоговая база у физического лица в 2004 году превысила 100000 рублей, применение регрессивных ставок налога возможно при соблюдении организацией критериев, установленных пунктом 2 статьи 241 Кодекса.
Учитывая изложенное, если физическое лицо работало по гражданско-правовому договору, а затем с ним был заключен трудовой договор, то организация может вести одну индивидуальную карточку и исчислять налог по ставкам, соответствующим налоговой базе, начисленной с начала года, с учетом наличия у организации права на регрессию.
Вопрос: Являются ли объектом налогообложения ЕСН выплаты, в том числе заработная плата работников амбулатории, оказывающей медицинскую помощь только работникам организации, если они производятся за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации?
Ответ: Пунктом 1 статьи 236 Кодекса определено, что объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Для применения пункта 3 статьи 236 Кодекса отнесение выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, должно производиться в соответствии с нормами главы 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".
Статьей 255 Кодекса любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрения, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные законодательством, трудовыми и (или) коллективными договорами, квалифицируются как расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Виды расходов, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, предусмотрены статьей 270 Кодекса.
При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
Статьей 275.1 главы 25 Кодекса установлено, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств, к которым относятся в том числе объекты социально-культурной сферы, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. В рамках отдельного налогового учета по подразделениям, осуществляющим деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств, затраты на оплату труда работников этих подразделений должны относиться к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, вне зависимости от источника, за счет которого финансируется деятельность амбулатории организации, учет доходов и расходов по этой деятельности осуществляется отдельно от учета по другим видам деятельности. При отдельном учете заработная плата персонала амбулатории относится на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Соответственно на суммы заработной платы медицинского персонала норма пункта 3 статьи 236 Кодекса не распространяется и такие суммы должны облагаться ЕСН в общеустановленном порядке.
<...>
Вопрос: Каков порядок представления налоговой декларации по ЕСН членами крестьянских (фермерских) хозяйств? Должны ли они уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 235 Кодекса члены крестьянских (фермерских) хозяйств приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Пунктом 2 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения при исчислении ЕСН для указанных плательщиков признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Таким образом, в целях налогообложения ЕСН главы и члены крестьянского (фермерского) хозяйства (независимо от того, в какой форме это хозяйство зарегистрировано) признаются плательщиками ЕСН в порядке, определенном для индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с пунктом 7 статьи 244 Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), глава крестьянского (фермерского) хозяйства, зарегистрированный как индивидуальный предприниматель, представляет в налоговые органы декларацию по ЕСН по форме, утвержденной приказом Минфина России.
Декларация по итогам истекшего года заполняется налогоплательщиком самостоятельно исходя из всех полученных в этом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 Кодекса.
Если при заполнении декларации выявляется разница между суммами авансовых платежей, фактически уплаченными в течение истекшего года, и суммой налога, рассчитанного по декларации, то эта разница подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за истекшим годом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.
Согласно статье 244 Кодекса на основании сведений, представленных в декларации индивидуальным предпринимателем, налоговая инспекция производит расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение следующего налогового периода (года).
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений, полученных из налоговой инспекции.
В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде индивидуальный предприниматель обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода в текущем году. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.
Пунктом 1 статьи 28 Федерального закона № 167-ФЗ предусмотрено, что страхователи, в том числе индивидуальные предприниматели, обязаны уплачивать в бюджет ПФР страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.
Обязательным для уплаты является минимальный размер фиксированного платежа, который установлен в сумме 150 рублей в месяц, в том числе на финансирование страховой части трудовой пенсии - 100 рублей, на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 50 рублей.
Отчетность об исчислении и уплате фиксированных платежей в ПФР не предусмотрена.
Фиксированные платежи не связаны с доходом индивидуального предпринимателя, поэтому подлежат уплате независимо от размера полученного дохода от предпринимательской деятельности в данном налоговом периоде, а также от того, осуществлялась ли предпринимательская деятельность в данном налоговом периоде.
Вопрос: Куда должна платить ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и сдавать отчетность организация, создавшая в другом субъекте РФ обособленное подразделение, применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, не имеющее отдельного расчетного счета и баланса?
Подлежит ли налогообложению ЕСН стоимость обедов, которая удерживается организацией из заработной платы?
Ответ: В соответствии с пунктом 8 статьи 243 Кодекса предусмотрено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН, а также обязанности по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
В случае невыполнения хотя бы одного из этих трех условий, определенных пунктом 8 статьи 243 Кодекса, головная организация производит централизованно уплату ЕСН за свои обособленные подразделения, а также представляет расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые декларации по месту своего нахождения.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
Совместным письмом МНС России и Пенсионного фонда РФ от 14.06.2002 № БГ-6-05/835, от 11.06.2002 № МЗ-16-25/5221, согласованным с Минфином России 11.06.2002 № 04-04-02/2-51, разъяснено, что в аналогичном порядке налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату страховых взносов централизованно по месту своего нахождения.
В этом случае названные организации декларации и расчеты по авансовым платежам по взносам на обязательное пенсионное страхование также представляют по месту своего нахождения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 и пунктом 4 статьи 345.26 Кодекса применение организациями специальных налоговых режимов предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога.
Организации, применяющие указанные режимы налогообложения, производят уплату взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Поскольку у обособленного подразделения организации не имеется отдельного расчетного счета и баланса, то декларации и расчеты по авансовым платежам по взносам на обязательное пенсионное страхование головная организация представляет по месту своего нахождения.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона № 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, стоимость обедов, которая удерживается организацией из заработной платы сотрудников, не является объектом налогообложения ЕСН.
Вопрос: Облагается ли ЕСН компенсация генеральному директору в случае расторжения трудового договора в связи со сменой собственника организации?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса сказано, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с увольнением работников.
На основании пункта 4 статьи 81 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут по инициативе работодателя в случае смены собственника организации (в отношении руководителя, заместителя руководителя, главного бухгалтера). Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора, предусмотрены главой 27 ТК РФ. Выплата компенсации в случае расторжения трудового договора в связи со сменой собственника организации предусмотрена статьей 181 ТК РФ.
При расторжении трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника организации новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже трех средних месячных заработков работника.
Таким образом, выплата компенсации генеральному директору в случае расторжения трудового договора в связи со сменой собственника организации подпадает под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса и не подлежит обложению ЕСН.
Вопрос: Возникает ли у представительства иностранной организации, не ведущей коммерческой деятельности на территории РФ, обязанность по уплате ЕСН с сумм арендной платы за жилое помещение для проживания главы представительства, если данная статья расходов содержится в смете на содержание представительства?
Ответ: С 1 января 2003 года норм, определяющих особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в части второй Кодекса не содержится, то есть налогообложение выплат, производимых в пользу данной категории граждан, должно производиться в общеустановленном порядке.
В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 статьи 236 Кодекса определено, что указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.
Как следует из представленных материалов, представительство организации не ведет коммерческую деятельность на территории Российской Федерации, и аренда помещения для главы представительства включена в смету расходов.
Учитывая изложенное, представительство не вправе применить пункт 3 статьи 236 Кодекса, и у него возникает обязанность по основаниям, указанным в пунктах 1 статей 236 и 237 Кодекса, по уплате ЕСН, в том числе с сумм оплаты жилья для проживания иностранных работников.
Вопрос: Подлежат ли налогообложению ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование расходы организации по оформлению и выдаче виз сотрудникам, если организация оплатила их, но командировки не состоялись?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в т.ч. переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению ЕСН суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, в том числе сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз.
Таким образом, расходы организации по оформлению и выдаче виз не подлежат налогообложению ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса.
Статьей 10 Федерального закона № 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
Следовательно, на суммы затрат организации по оформлению и выдаче виз страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.
При этом факт отмены командировки или увольнения работника не влияет на порядок начисления и уплаты ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
<...>
Вопрос: Признается ли объектом налогообложения ЕСН премия, выплаченная сотрудникам из фонда материально поощрения "Средства специального назначения", создаваемого в соответствии с уставом организации из прибыли, остающейся в ее распоряжении?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 главы 24 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
На основании пункта 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Из рассмотрения указанных положений статьи 236 Кодекса следует, что объектом налогообложения ЕСН будут являться и признаваться выплаты и вознаграждения, начисленные физическим лицам по указанным выше договорам, которые отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам в целях налогообложения прибыли следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 253 Кодекса установлено, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на оплату труда.
К расходам на оплату труда в соответствии с пунктом 1 статьи 255 Кодекса относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
Следовательно, указанные выше выплаты производственного характера подлежат налогообложению ЕСН независимо от источников расходов и порядка отражения таких выплат в бухгалтерском учете.
В соответствии с пунктом 22 статьи 270 Кодекса расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, не учитываются при определении налоговой базы.
Под средствами специального назначения, в частности, следует понимать средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий.
Таким образом, в рассматриваемом случае премии работникам организации, выплачиваемые за счет средств специального назначения (вне зависимости от того, предусмотрена ли выплата данных премий трудовыми либо коллективным договорами), не могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации.
Поскольку выплачиваемая работникам премия за счет средств специального назначения у организации не относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, указанная премия не признается объектом налогообложения по ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса.
Вопрос: Облагаются ли ЕСН взносы по договору добровольного медицинского страхования работников, заключенному на год, при условии, что они отнесены на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса определено, что не подлежат обложению ЕСН в том числе суммы платежей (взносов) организации-налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.
Статья 238 Кодекса не содержит норм, ограничивающих размеры страховых взносов по добровольному медицинскому страхованию, не подлежащих налогообложению ЕСН.
Согласно пункту 16 статьи 255 Кодекса расходы по оплате страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников в размере, не превышающем трех процентов от суммы расходов на оплату труда, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда, если договор заключен на срок не менее одного года.
Таким образом, суммы страховых взносов, уплаченных по договору добровольного медицинского страхования, заключенному сроком на один год между организацией и страховой компанией, отнесенные в соответствии с пунктом 16 статьи 255 Кодекса на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, не подлежат включению в налоговую базу по ЕСН согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Следовательно, суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, отнесенные на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса.
<...>
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
