|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 01.03.2006 № 21-11/15983
<О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИИ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УСН НА ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 12, 2006
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" по каталогу "Роспечати": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация до 30 сентября 2005 года применяла упрощенную систему налогообложения, а с 1 октября 2005 года перешла на общий режим налогообложения. Будет ли организация являться плательщиком ЕСН и с какого периода? Как рассчитать взносы в Пенсионный фонд РФ - федеральный бюджет: 2% с суммы, превышающей 600000 руб., или с первого рубля с сумм, начисленных с 1 октября 2005 года?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 1 марта 2006 г. № 21-11/15983
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности уплаты налога на прибыль организаций, налогов на имущество организаций и ЕСН.
Однако организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производятся налогоплательщиками-организациями согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон № 167-ФЗ).
Закон № 167-ФЗ не содержит особенностей начисления страховых взносов в случае применения той или иной системы налогообложения.
Следовательно, при возврате организации в течение года к общему режиму налогообложения начисление и уплата страховых взносов производятся в установленном законодательством порядке. А именно: до конца налогового периода организация применяет тарифы, установленные подпунктом 1 пункта 2 статьи 22 Закона № 167-ФЗ, к базе для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются, в частности, лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Если организация в течение года перешла от УСН к общему режиму налогообложения, то суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций.
Таким образом, организация, перешедшая к общему режиму налогообложения с 1 октября 2005 года, формирует налоговую базу по ЕСН на каждого отдельного работника нарастающим итогом с 1 октября 2005 года.
Ставки налога применяются в соответствии с пунктом 1 статьи 241 НК РФ к налоговой базе, сформированной с момента перехода к общему режиму налогообложения, то есть с 1 октября 2005 года.
На основании пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом № 167-ФЗ.
Пример.
Организация с 1 января 2005 года применяла УСН, а с 1 октября 2005 года перешла на общий режим налогообложения.
Налоговая база по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование сотрудника нарастающим итогом с 1 января по 1 октября 2005 года составила 610000 руб. Выплаты в пользу указанного сотрудника в октябре составили 50000 руб.
Таким образом, за октябрь начислено:
- авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 0 руб. (так как тарифы предусмотрены для базы до 600000 руб.);
- налоговый вычет - 0 руб.;
- авансовых платежей по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, - 10000 руб. [(50000 руб. x 20%) - 0 руб.].
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
