|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 17.02.2006 № 21-11/21295
<ОБ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПРИМЕНЕНИЯ РЕГРЕССИВНЫХ СТАВОК ЕСН И ИСЧИСЛЕНИИ ЕСН С ВЫПЛАТ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ, В ОТНОШЕНИИ ИНВАЛИДОВ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 11, 2006
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" по каталогу "Роспечати": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Акционерное общество реорганизовано и преобразовано в общество с ограниченной ответственностью. Вправе ли ООО применять регрессивные ставки ЕСН на основе налоговой базы АО?
Как рассчитывается единый социальный налог с выплат инвалиду после преобразования, если в момент преобразования льгота в сумме 100000 руб. была полностью использована?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2006 г. № 21-11/21295
В статье 235 НК РФ установлено, что налогоплательщиками ЕСН признаются, в частности, лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
На основании статьи 11 НК РФ под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.
Согласно пунктам 1 и 7 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
В соответствии с пунктом 5 Федерального закона от 23.12.2003 № 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Идентификационные номера налогоплательщиков, прекративших деятельность в результате реорганизации, признаются недействительными.
Таким образом, организация, прекратившая свою деятельность в результате реорганизации, и организация-правопреемник, поставленная на учет в налоговом органе, - два различных налогоплательщика с собственными ИНН (один из которых недействителен).
В статье 241 НК РФ не предусмотрено применение организацией-правопреемником регрессивных ставок ЕСН на основе налоговой базы организации, прекратившей свою деятельность.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ).
При этом глава 24 НК РФ не предусматривает механизма учета у одного налогоплательщика-организации выплат и вознаграждений, произведенных тем же физическим лицам у других налогоплательщиков-организаций.
Таким образом, ООО должно исчислять налоговую базу для целей применения регрессивных ставок без учета налоговой базы выплат тем же лицам в АО.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.
Следовательно, ООО исчисляет ЕСН с выплат, не подлежащих налогообложению, в отношении инвалидов I, II или III группы также без учета налоговых льгот, которые использовало АО.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
