Законодательство
Москва


Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 23.12.2005 № 21-18/508
<ОБ ОБЛОЖЕНИИ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ СУММЫ ВЫПЛАТ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ И СУММЫ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ЗА ЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ, АРЕНДОВАННОЕ ДЛЯ ПРОЖИВАНИЯ РАБОТНИКА>

Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 7, 2006
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" по каталогу "Роспечати": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru


--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.



Вопрос: Некоммерческая организация существует на благотворительные и спонсорские поступления от граждан и юридических лиц. Данная организация осуществляет стажировку студентов, для которых она арендует квартиры у населения по договорам. Облагается ли ЕСН сумма арендной платы, а также сумма выплат физическому лицу, оформленному по договору как внештатный сотрудник?
Организация для проведения консультационных услуг привлекает индивидуальных предпринимателей по договору. Каков порядок расчета с индивидуальными предпринимателями?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 23 декабря 2005 г. № 21-18/508

В подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ, не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учтите: норма пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяется на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, если организация не ведет коммерческую деятельность и не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, она обязана уплачивать ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам без учета положения пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются.
В статье 59 ТК РФ определено, что срочный трудовой договор может заключаться по инициативе работодателя либо работника, в том числе для работ, непосредственно связанных со стажировкой и профессиональным обучением работника.
На основании пункта 1 статьи 236 и пункта 1 статьи 237 НК РФ выплаты, производимые некоммерческим фондом в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, в том числе оплата аренды квартир, подлежат налогообложению ЕСН.
Таким образом, сумма оплаты аренды квартир будет подлежать налогообложению ЕСН в том случае, если между организацией и студентами заключен трудовой договор.
В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.
Следовательно, выплаты и вознаграждения, производимые некоммерческой организацией в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), подлежат налогообложению ЕСН, за исключением части налога, подлежащей зачислению в ФСС России.
Вознаграждения, выплачиваемые организацией-налогоплательщиком в пользу индивидуального предпринимателя, не являются для организации объектом налогообложения ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели являются самостоятельными налогоплательщиками ЕСН.
Объектом налогообложения ЕСН для этой категории налогоплательщиков являются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Согласно статье 244 НК РФ расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода индивидуальными предпринимателями, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ.
Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17.03.2005 № 42н. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru