|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 20.12.2005 № 19-08/93722
<ОБ УЧЕТЕ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ АМОРТИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ГОСУДАРСТВЕННЫМ УНИТАРНЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 10, 2006
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" по каталогу "Роспечати": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Может ли государственное унитарное предприятие учесть для целей налогообложения прибыли амортизацию по недвижимому имуществу, полученному им на праве хозяйственного ведения, и по движимому имуществу, приобретенному за счет бюджетных средств, а также расходы по содержанию указанного имущества?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 декабря 2005 г. № 19-08/93722
Согласно пункту 1 статьи 113 ГК РФ и статье 2 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон № 161-ФЗ) унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию.
При этом унитарное предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права.
В статье 11 Закона № 161-ФЗ определено, что имущество унитарного предприятия формируется за счет:
- имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества;
- доходов унитарного предприятия от его деятельности;
- иных не противоречащих законодательству источников.
Право на имущество, закрепляемое за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества, возникает с момента передачи такого имущества унитарному предприятию.
В соответствии со статьей 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
На основании статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Таким образом, для признания имущества амортизируемым в рамках главы 25 НК РФ необходимо, чтобы оно обладало всеми перечисленными выше признаками.
Для унитарных предприятий в статье 256 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что к амортизируемому имуществу для целей налогообложения прибыли относится имущество, закрепленное за предприятием на праве оперативного управления или хозяйственного ведения. Следовательно, по имуществу, полученному унитарным предприятием от собственника имущества в хозяйственное ведение, амортизация для целей налогообложения прибыли принимается с момента передачи такого имущества унитарному предприятию.
Таким образом, к амортизируемому имуществу унитарного предприятия относится имущество, закрепленное за ним на праве оперативного управления или хозяйственного ведения, а также приобретенное за счет его собственных доходов. При этом имущество унитарного предприятия, приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования, не является амортизируемым (подп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Согласно пункту 8 статьи 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Таким образом, амортизация по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, может учитываться в целях налогообложения прибыли только после подтверждения факта подачи документов на регистрацию соответствующих прав на них.
Для целей налогообложения прибыли принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Следует учесть, что в соответствии с главой 25 НК РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым.
Таким образом, для того чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, необходимо, чтобы указанные расходы отвечали критериям, предусмотренным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Следовательно, если затраты на содержание имущества унитарного предприятия не соответствуют критериям признаваемых для целей налогообложения прибыли расходов, перечисленных в статье 252 НК РФ, то они не могут быть признаны расходами в целях налогообложения прибыли.
Руководитель Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
