|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 14.12.2005 № 20-12/92799
<О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ КОМПАНИЙ, ПОЛУЧЕННЫХ В СВЯЗИ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ АГЕНТСКОГО ДОГОВОРА, ЗАКЛЮЧЕННОГО С РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 9, 2006
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" по каталогу "Роспечати": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Иностранные компании - резиденты Королевства Дании и ЮАР получают доходы в связи с реализацией агентского договора, заключенного с российской фирмой, применяющей упрощенную систему налогообложения. Каков порядок налогообложения таких доходов иностранных компаний?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 декабря 2005 г. № 20-12/92799
В соответствии со статьей 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Согласно пункту 5 статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных положениями НК РФ. То есть применение УСН не влияет на установленный законодательством РФ порядок исполнения такой обязанности.
На основании пункта 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.
В статье 246 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в РФ определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у России (или СССР) существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.
В отношениях между РФ и Королевством Дании действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 08.02.96.
В отношениях между РФ и Южно-Африканской Республикой действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 27.11.95.
Определение термина "постоянное представительство" для целей применения указанных международных договоров приведено в статье 5 каждого из этих международных договоров.
Если на основании положений указанных выше международных договоров деятельность иностранных компаний - резидентов Королевства Дании и ЮАР на территории РФ или иных лиц, которые на основании договорных отношений с этими иностранными компаниями представляют ее интересы в РФ, а также действуют на территории РФ от имени этой иностранной организации, приведет к образованию постоянного представительства указанных иностранных компаний для целей налогообложения в РФ, то такие иностранные компании на основании положений главы 25 НК РФ будут являться самостоятельными плательщиками налога на прибыль в РФ.
В этом случае налоговая база для исчисления налога на прибыль в РФ будет определяться иностранными компаниями самостоятельно на основании положений статьи 307 НК РФ.
Кроме того, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ самостоятельно или через иных лиц, подлежат постановке на учет в налоговом органе РФ в порядке, установленном Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124.
Если деятельность иностранных организаций в РФ (самостоятельная или осуществляемая через иных лиц) не привела к образованию их постоянного представительства для целей налогообложения в РФ, но в то же время такие иностранные организации получают доходы от источников в РФ, то они в соответствии с положениями статьи 246 НК РФ могут быть признаны налогоплательщиками налога на прибыль в РФ.
При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль, удержанного с доходов иностранной организации у источника выплаты в РФ, на основании статьи 310 НК РФ возлагается на налогового агента (в частности, российскую организацию), который производит выплату доходов таким иностранным организациям.
В соответствии со статьями 247 и 310 НК РФ обложению налогом на прибыль у источника выплаты в РФ подлежат только доходы, перечисленные в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
Налог на прибыль, взимаемый с доходов иностранных организаций у источника выплаты в РФ, исчисляется в порядке, предусмотренном статьей 310 НК РФ, по ставкам, установленным статьей 284 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
