|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 12.08.2005 № 20-12/57669
<О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 1-2, 2006
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: В 2005 году организация перешла с кассового метода учета доходов и расходов на метод начисления. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли суммы, поступившей в 2005 году в погашение дебиторской задолженности, образовавшейся до 2002 года, учитывая, что до 2002 года организация имела льготу по 100-процентному освобождению от налогообложения?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 августа 2005 г. № 20-12/57669
В статье 249 НК РФ сказано, что в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со статьей 271 или 273 Налогового кодекса РФ.
В пункте 11 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" определено следующее. Налогоплательщик, переходящий с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по кассовому методу, при формировании налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ, не включает в состав доходов и расходов полученные (переданные) средства или иное имущество в оплату товаров (работ, услуг) либо в погашение требований или обязательств, если на основании законодательства, действовавшего до вступления в силу главы 25 НК РФ, такие расходы (доходы) учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ для организации, применяющей для целей налогообложения прибыли кассовый метод, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
По правилам главы 25 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст. 271 НК РФ).
Таким образом, при использовании организацией метода начисления дебиторская задолженность за отгруженную в прошлых налоговых периодах продукцию (работы, услуги) в соответствии со статьей 271 НК РФ в периоде поступления уже не может рассматриваться в качестве выручки от реализации продукции (работ, услуг), поскольку дата отгрузки продукции (работ, услуг) не относится к текущему периоду.
Следовательно, поступившую в 2005 году сумму в счет оплаты отгруженной до 2002 года продукции следует признать внереализационным доходом. При этом сумма дохода может быть исключена из состава подлежащих в 2005 году налогообложению доходов только в том случае, если эта сумма в более ранние периоды уже участвовала в формировании налоговой базы (п. 3 ст. 249 НК РФ).
Так, в случае если организация признавала до 2002 года в целях налогообложения выручку "по отгрузке", то поступившие в 2005 году суммы дебиторской задолженности, относящейся к периоду до 2002 года, не должны увеличивать размер налогооблагаемой базы отчетного (налогового) периода 2005 года.
Если организация в 2002 году переходила с метода признания выручки "по оплате" на кассовый метод признания доходов и расходов, то не оплаченные по состоянию на 1 января 2002 года суммы выручки не участвовали в формировании ни налоговой базы до 1 января 2002 года, ни базы переходного периода. В таком случае поступившая в 2005 году сумма задолженности по оплате товаров (работ, услуг), реализованных до вступления в силу главы 25 НК РФ, принимается в увеличение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, когда она получена организацией.
Наличие льготы по уплате налога на прибыль до 1 января 2002 года в данном случае не имеет значения, поскольку в 2005 году показатель прибыли по сделкам, оформленным до 2002 года, не формируется и не рассматривается.
Основание: письмо ФНС России от 09.08.2005 № 02-1-09/108@.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
