|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 29.06.2005 № 20-12/46410
<ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ОПЛАТОЙ ПРАВА АРЕНДЫ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА, ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 21, 2005
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Вправе ли организация отнести на расходы для целей налогообложения прибыли затраты, связанные с внесением в бюджет г. Москвы платы за право аренды земельного участка сроком на 49 лет, на котором находится здание?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 июня 2005 г. № 20-12/46410
В пункте 2 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 137-ФЗ) сказано, что юридические лица, за исключением указанных в пункте 1 статьи 20 Земельного кодекса РФ, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков. Либо они должны приобрести земельные участки в собственность в соответствии с правилами статьи 36 Земельного кодекса РФ.
Согласно примечанию к статье 9 Закона № 137-ФЗ переоформление права на земельный участок включает в себя:
- подачу заявления юридическим лицом о предоставлении ему земельного участка на соответствующем праве при переоформлении этого права в соответствии со статьей 3 Федерального закона № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон № 122-ФЗ) или подачу заявления юридическим лицом о предоставлении ему земельного участка на праве, предусмотренном статьями 15 или 22 Земельного кодекса РФ, при переоформлении этого права в соответствии с пунктами 2 и 5 данной статьи Закона № 122-ФЗ;
- принятие решения исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления, предусмотренными статьей 29 Земельного кодекса РФ, о предоставлении земельного участка на соответствующем праве;
- государственную регистрацию права в соответствии с Законом № 122-ФЗ.
В соответствии со статьей 252 НК РФ при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами.
Порядок признания прочих расходов при методе начисления определен в пункте 7 статьи 272 НК РФ. Так, для организаций, применяющих метод начисления, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.
Следовательно, в случае если расходы, связанные с приобретением права на заключение договора аренды, осуществлены в рамках деятельности организации, связанной с получением дохода, они учитываются для целей налогообложения. При этом если, исходя из условий сделки, можно определить срок, к которому относятся подобные расходы, то сумма платы за приобретаемое право будет учитываться при исчислении налоговой базы равными суммами в течение этого срока.
Таким образом, расходы, связанные с оплатой права аренды земельного участка, могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ в течение действия договора аренды. Но только в том случае, если они соответствуют критериям, приведенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Основание: письмо МНС России от 05.08.2003 № 02-5-10/84.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
