|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 20.05.2005 № 20-12/36640
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ШВЕЙЦАРСКОЙ КОМПАНИИ, ПОЛУЧЕННЫХ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 17, 2005
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов иностранной компании (резидента Швейцарии), полученных от источника выплаты в Российской Федерации в виде процентов за просрочку оплаты поставляемого товара, а также доходов в виде роялти за право использования товарного знака?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 мая 2005 г. № 20-12/36640
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии с положениями статьи 309 НК РФ.
В подпункте 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Статьей 7 части 1 НК РФ установлен приоритет правил и норм международного договора над правилами и нормами российского налогового законодательства.
В отношениях между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.95 (далее - Соглашение).
На основании статьи 11 Соглашения проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, в соответствии с законами этого Государства. Но если получатель является фактическим владельцем процентов, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 10% от общей суммы процентов. Независимо от предыдущих положений данного пункта в случае любого вида займа, предоставленного банком, такой налог не должен превышать 5% от общей суммы процентов.
В пункте 3 статьи 11 Соглашения предусмотрено, что независимо от указанных выше положений проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, который является фактическим владельцем процентов, облагаются налогом только в этом другом Государстве в размере, в котором такие проценты выплачиваются:
а) в связи с продажей в кредит любых видов промышленного, коммерческого или научного оборудования;
б) в связи с продажей в кредит любых изделий одним предприятием другому предприятию.
В соответствии со статьей 488 ГК РФ продажей товаров в кредит признаются случаи, при которых договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю.
Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку.
В статье 489 ГК РФ сказано, что договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.
Таким образом, подпункт "б" пункта 3 статьи 11 Соглашения применяется только в случае, если российская организация выплачивает проценты швейцарской компании на основании заключенного договора о продаже товаров в кредит. При этом при оплате товара в рассрочку при заключении договора должны быть соблюдены условия, предусмотренные статьей 489 ГК РФ.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
К доходам от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование (предоставление права использования) товарных знаков.
В статье 12 Соглашения предусмотрено, что доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, облагаются налогом только в этом другом Государстве, резидент которого является фактическим владельцем доходов от авторских прав и лицензий.
Выражение "доходы от авторских прав и лицензий" для целей применения Соглашения означает, в частности, платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования торговой маркой.
Право применения положений международных договоров, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, при выплате российской организацией доходов иностранным организациям возникает не автоматически, а при соблюдении определенных процедур, предусмотренных налоговым законодательством РФ.
Во-первых, следует учитывать, что лица, к которым применяются положения соответствующих статей Соглашения об избежании двойного налогообложения, устанавливающих порядок налогообложения определенных видов доходов, должны иметь фактическое право на получение соответствующего дохода.
Во-вторых, в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 312 НК РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, документальное подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Данный документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Одновременно следует иметь в виду, что такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п., не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, такой доход освобождается от удержания налога у источника выплаты.
В соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@. Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
