Законодательство
Москва


Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 05.05.2005 № 20-12/32623
<О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ>

Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 15, 2005
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru


--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.



Вопрос: В марте 2005 года московское представительство иностранной фирмы по итогам 2004 года выплатило премию работнику, уволившемуся в январе 2005 года. Вправе ли представительство при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть указанные расходы, связанные с выплатой премии уволившемуся сотруднику?
С мая 2006 года данное представительство намеревается заключить договор аренды офисного помещения. При этом поиск и подбор нового офисного помещения осуществляла риелторская компания в 2004-2005 годах на основании договора об оказании консультационных услуг. В каком периоде можно учесть расходы по оплате таких услуг, оказанных риелторской компанией?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 5 мая 2005 г. № 20-12/32623

В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль в РФ признаются в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства.
Прибыль иностранной организации от деятельности в РФ через постоянное представительство определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными им расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
При исчислении прибыли, относящейся к постоянному представительству, затраты иностранной организации, как и ее доходы, принимаются в той части, которая относится к данному постоянному представительству.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли принимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Но только в том случае, если такие затраты произведены налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
К расходам постоянного представительства, учитываемым при исчислении налоговой базы для уплаты налога на прибыль в РФ, относятся, в частности, расходы на оплату труда работников представительства.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Регулирование трудовых отношений в Российской Федерации осуществляется трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, в частности, Трудовым кодексом РФ.
Согласно статье 20 ТК РФ работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с положениями ТК РФ (ст. 16 ТК РФ).
В соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены разделом 3 ТК РФ.
Соответственно если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, если выплата премии по итогам года предусмотрена коллективным, а также трудовым договором, который был заключен с уволившимся в январе 2005 года сотрудником представительства, то организация вправе включить в состав расходов на оплату труда затраты, связанные с выплатой премии за 2004 год этому работнику.
По вопросу о периоде учета расходов, связанных с оплатой услуг, оказанных риелторской компанией, можно отметить следующее.
На основании подпункта 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на консультационные и иные аналогичные услуги включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией и учитываемых налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ налогоплательщики, применяющие метод начисления для целей налогообложения прибыли, учитывают прочие расходы (в частности, в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы) на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Таким образом, учитывая, что договор аренды помещения налогоплательщик намеревается заключить только с мая 2006 года, при том что консультационные услуги по поиску и подбору офисного помещения выполнены риелторской компанией в 2004-2005 годах, включение в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в 2004-2005 годах (периодах предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, - актов приемки услуг), неправомерно. Поскольку в указанные периоды (2004-2005 годы) налогоплательщик не будет использовать указанное офисное помещение для целей получения дохода. То есть расходы, связанные с оплатой указанных выше консультационных услуг, не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в 2004-2005 годах в соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru