|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 03.03.2005 № 20-12/14540
<ОБ ОТРАЖЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ СТОИМОСТИ ПРАВА НА ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА АРЕНДЫ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 19, 2005
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: В каком порядке организация должна учитывать для целей налогообложения прибыли расходы по оплате стоимости права на заключение договора аренды земельного участка сроком до 2007 года?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 марта 2005 г. № 20-12/14540
Статьей 1 Закона города Москвы от 16.07.97 № 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве" определено, что выкуп права аренды земельного участка представляет собой сделку купли-продажи между Московской городской администрацией (продавец) и лицом, ставшим победителем торгов, предметом которых являлось право на заключение договора аренды земельного участка, или иным покупателем в случаях, предусмотренных данным Законом.
Покупатель, полностью утративший определенную на торгах сумму, кроме права на заключение договора аренды имеет с момента регистрации договора право на совершение сделок с арендными правами на земельный участок, если условиями торгов не установлено иное.
Выкуп права аренды земельного участка может быть полным или частичным. При полном выкупе права аренды наряду со стоимостью права на заключение договора аренды и права на совершение сделок с арендными правами в плату включается текущая стоимость потока регулярных арендных платежей за весь период аренды.
Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль являются полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, связанные с оплатой права аренды земельного участка, не указаны в перечне расходов, приведенном в статье 270 НК РФ.
Таким образом, расходы, связанные с оплатой стоимости права на заключение договора аренды земельного участка, будут приниматься для целей налогообложения прибыли, если эти расходы будут связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.
В случае если на земельном участке будет осуществлено строительство административного здания, следует учитывать следующее. На основании пункта 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Следовательно, учитывая положения пункта 1 статьи 252 НК РФ, расходы по оплате стоимости права на заключение договора аренды земельного участка, осуществляемые до начала строительства административного здания и во время его строительства, не являются расходами, направленными на получение доходов, так как связаны исключительно со строительством объекта основных средств. Указанные затраты в виде расходов по оплате стоимости права на заключение договора аренды земельного участка (в доле, приходящейся на момент окончания строительства, и исходя из срока действия договора права аренды) подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. Они списываются в расходы, уменьшающие доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 НК РФ.
Расходы по оставшейся части стоимости указанного права после завершения строительства будут носить текущий характер и могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ в течение оставшегося срока действия договора аренды в случае, если они соответствуют критериям, приведенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Основание: письма МНС России от 10.09.2002 № 02-5-11/205-АД085 и от 15.12.2002 № ВГ-8-03/894.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
