|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 22.02.2005 № 20-12/10928
<ОБ УЧЕТЕ УБЫТКОВ В ВИДЕ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 12, 2005
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация оказывает услуги по хранению картофеля и плодоовощной продукции. Учитываются ли для целей налогообложения прибыли убытки в результате естественной убыли, а также понижения качества сохраняемой продукции?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 февраля 2005 г. № 20-12/10928
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик при расчете налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ в целях налогообложения прибыли к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" в соответствии со статьей 254 НК РФ установлен порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей.
Пунктом 2 данного постановления предусмотрено, что Министерство экономического развития и торговли РФ разрабатывает и утверждает нормы естественной убыли в оптовой и розничной торговле и общественном питании.
Минэкономразвития и торговли РФ разработало и утвердило приказом от 31.03.2003 № 95 Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли.
Согласно пункту 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729@ (далее - Методические рекомендации), при определении естественной убыли учитываются следующие моменты.
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей.
Наряду с этим согласно Методическим рекомендациям по разработке норм естественной убыли под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.
При этом к естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.
Кроме того, в нормы естественной убыли не включаются потери товарно-материальных ценностей при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.
Вместе с тем до настоящего времени нормы естественной убыли в оптовой торговле (в том числе при хранении картофеля и плодоовощей) на настоящий момент не утверждены.
В связи с вступлением в силу изложенных выше положений главы 25 НК РФ Методическими рекомендациями обусловлено, что нормы естественной убыли могут быть учтены для целей налогообложения только в том случае, если они утверждены в порядке, установленном Правительством РФ.
Следовательно, приказ Минторга СССР от 26.03.80 № 75 в целях налогообложения прибыли применяться не может.
При этом не учитываются для целей налогообложения прибыли организации, занимающейся хранением картофеля и плодоовощной продукции, расходы от естественной убыли, в том числе в пределах нормативов, утвержденных в соответствии с названным выше приказом.
Расходы по снижению качества (снижению стандартной части) (в данном случае в пределах нормативов) картофеля и плодоовощной продукции в силу естественных свойств биологического товара в процессе длительного хранения при соблюдении его нормальных (оптимальных) условий не являются расходами от естественной убыли.
Основание: письма Минфина России от 06.11.2003 № 04-02-03/140 и МНС России от 09.04.2004 № 03-4-11/1348/43.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
