Законодательство
Москва


Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 02.02.2005 № 19-08/55223
<О ВОССТАНОВЛЕНИИ СУММ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, РАНЕЕ ПРИНЯТЫХ К ВЫЧЕТУ>

Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 1-2, 2006
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru


--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.



Вопрос: В 2002 году организация с привлечением подрядных организаций реконструировала здание, принадлежащее ей на праве собственности и используемое в производственных целях. По окончании реконструкции данная организация предъявила НДС к зачету. В 2004 году указанное здание было внесено в уставный фонд другой организации. Необходимо ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 2 февраля 2005 г. № 19-08/55223

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно статье 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
В пункте 3 статьи 170 НК РФ определено, что в случае принятия налогоплательщиком к вычету сумм НДС при осуществлении операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ только в отношении:
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Следовательно, вычетам в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ, подлежат суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении имущества, используемого для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.
При соблюдении порядка, предусмотренного главой 21 НК РФ, а именно пунктом 2 статьи 171 НК РФ, покупатель не может принять к вычету суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления операций, не облагаемых налогом и перечисленных, в частности, в пункте 2 статьи 146 НК РФ и статье 149 НК РФ, а также для осуществления операций налогоплательщиками, использующими право на освобождение в соответствии со статьей 145 НК РФ.
Таким образом, в целях правомерного принятия сумм НДС к вычету товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, должны быть приобретены для осуществления операций, подлежащих налогообложению. То есть обязательным условием для принятия к вычету сумм налога является их использование для операций, подлежащих налогообложению НДС.
Положения пункта 3 статьи 170 НК РФ указывают на восстановление суммы налога в случае, если налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, был правомерно применен в соответствии с главой 21 НК РФ, а указанные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, в последующих налоговых периодах использованы для операций, которые не подлежат налогообложению (не признаются объектом налогообложения).
Следовательно, НДС, уплаченный налогоплательщиком и принятый к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ по основным средствам, приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций, в случае выбытия - передачи данного имущества на правах учредителя в уставный капитал общества - подлежит восстановлению и уплате в бюджет в доле недоамортизированной части, так как эти основные средства перестают участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения.

И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru