|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 24.01.2005 № 09-11н/02908
<О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 7, 2005
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Учредитель общества с ограниченной ответственностью в 2001 году получил доход от реализации доли в уставном капитале общества. В результате проверки налоговая инспекция выявила нарушение, которое выразилось в неуплате НДФЛ и непредставлении в налоговый орган декларации по НДФЛ за 2001 год. Правомерно ли в данном случае привлечение физического лица к налоговой ответственности?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 января 2005 г. № 09-11н/02908
В соответствии со статьями 208 и 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются, в частности, доходы физического лица от реализации долей участия в уставном капитале организаций, полученные им как в денежной, так и натуральной форме.
Согласно статье 93 ГК РФ участник общества с ограниченной ответственностью вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества (либо ее часть) одному или нескольким участникам данного общества. Допускается отчуждение участником общества своей доли (ее части) третьим лицам, если иное не предусмотрено уставом общества.
Участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества (ст. 94 ГК РФ).
Причитающиеся участникам общества с ограниченной ответственностью доли в имуществе этого общества не порождают их права собственности на это имущество, поскольку в соответствии со статьей 66 ГК РФ указанное имущество принадлежит на праве собственности организации.
Следовательно, суммы, полученные физическим лицом - участником общества от реализации доли в уставном капитале общества, не могут быть отнесены к суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности. В данном случае производится реализация не имущества, а имущественного права.
Передача доли в уставном капитале общества и оплата этой доли в соответствии с условиями договора купли-продажи произведена в 2001 году. Поэтому имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, не предоставляется.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 110-ФЗ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 220 НК РФ, в отношении доходов, полученных от реализации доли (ее части) в уставном капитале организации, предоставляется физическим лицам только по сделкам, совершенным начиная с 1 января 2003 года.
Таким образом, доход физического лица - учредителя, полученный в 2001 году в связи с выбытием из состава участников общества в виде распределенной доли имущества организации (в денежной или натуральной форме), за исключением внесенной ранее доли по балансовой стоимости на момент ее внесения в уставный капитал, подлежит обложению НДФЛ. Указанный доход облагается по ставке 13%, если физическое лицо - учредитель общества является налоговым резидентом РФ.
Согласно пункту 5 статьи 228 НК РФ физические лица, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма НДФЛ, уплачивают НДФЛ равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты. В случае прекращения выплат, указанных в статье 228 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде в налоговую инспекцию по месту жительства (ст. 229 НК РФ).
Таким образом, действия инспекции, выразившиеся в привлечении физического лица к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 НК РФ, а также доначисление ему НДФЛ за 2001 год правомерны.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
