|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 25.11.2004 № 26-12/76619
<О ПОРЯДКЕ ЗАЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, УПЛАЧЕННОГО В КАЗАХСТАНЕ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 11, 2005
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Российская организация заключила контракт на оказание услуг организации - резиденту Республики Казахстан. При оплате оказанных услуг с общей суммы доходов, подлежащих перечислению российской организации, казахским заказчиком удержан налог в размере 20%. Каким образом можно возместить налог, удержанных с доходов российской организации на территории Республики Казахстан?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 ноября 2004 г. № 26-12/76619
В соответствии со статьей 311 Налогового кодекса РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.
В соответствии со статьей 7 части 1 НК РФ, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы этого международного договора.
В отношениях между Россией и Республикой Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.96 (далее - Конвенция).
Согласно статье 23 Конвенции, если резидент России получает доход или владеет капиталом в Казахстане, которые в соответствии с Конвенцией могут облагаться налогом в Казахстане, сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму российского налога, исчисленного с такого дохода или капитала в России в соответствии с ее налоговыми законами и правилами.
На основании статьи 7 Конвенции прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства (резидента РФ) облагается налогом в этом Государстве (в Российской Федерации), если такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве (в Казахстане) через расположенное там постоянное учреждение. В противном случае прибыль этого предприятия может облагаться налогом в другом государстве (в Казахстане), но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению.
Определение термина "постоянное представительство" приведено в статье 5 Конвенции.
Таким образом, если деятельность российской организации по оказанию услуг казахской организации не привела к образованию постоянного представительства в Казахстане, а также если российская организация оказывала услуги вне территории Республики Казахстан, зачет российской организации при уплате ею налога на прибыль в РФ на удержанную в Казахстане сумму налога с доходов, полученных за оказание услуг резиденту Республики Казахстан, не предоставляется, так как такие доходы в соответствии с Конвенцией не подлежали налогообложению в Республике Казахстан.
Устранение двойного налогообложения возможно путем возврата удержанного казахской стороной налога, для чего российской организации следует обратиться в соответствующий уполномоченный налоговый орган Республики Казахстан.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
