|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 16.11.2004 № 27-11/73522
<О ВКЛЮЧЕНИИ В СОСТАВ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ С ПОВЫШЕНИЕМ КВАЛИФИКАЦИИ СОТРУДНИКОВ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 3, 2005
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация заключила договор с учебным заведением, имеющим действующую лицензию на право ведения образовательной деятельности в сфере дополнительного профессионального образования. По условиям договора учебное заведение обязуется провести обучение сотрудника организации (руководителя службы качества) в соответствии с ГОСТ Р ИСО 9001-2001. По окончании обучения обучающийся получает свидетельство о сдаче экзаменов по курсу переподготовки менеджеров по качеству. Вправе ли организация включить в состав расходов для целей налогообложения прибыли затраты на оплату обучения руководителя службы качества организации на курсах переподготовки менеджеров по качеству в рамках применения организацией международных стандартов ИСО серии 9000?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 ноября 2004 г. № 27-11/73522
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ относятся расходы организации на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ.
К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации) кадров, в соответствии с договорами с такими учреждениями. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством РФ отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров (не принимаются для целей налогообложения):
1) расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения;
2) расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг;
3) расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.
Государственный стандарт РФ "Системы менеджмента качества. Требования" (ГОСТ Р ИСО 9001-2001), утвержденный постановлением Госстандарта России от 15.08.2001 № 333-ст, устанавливает требования к системе менеджмента качества, которые могут использоваться для внутреннего применения организациями, в целях сертификации или заключения контрактов. Он направлен на результативность системы менеджмента качества при выполнении требований потребителей.
Стандарт устанавливает требования к системе менеджмента качества в тех случаях, когда организация:
а) нуждается в демонстрации своей способности всегда поставлять продукцию, отвечающую требованиям потребителей и соответствующим обязательным требованиям;
б) ставит своей целью повышение удовлетворенности потребителей посредством эффективного применения системы, включая процессы постоянного ее улучшения, и обеспечение соответствия требованиям потребителей и обязательным требованиям.
Требования стандарта предназначены для всех организаций независимо от вида, размера и поставляемой продукции.
Таким образом, учитывая, что договор на переподготовку кадров заключен с учебным заведением, имеющим действующую лицензию на право ведения образовательной деятельности в сфере дополнительного профессионального образования, а также принимая во внимание, что получаемые обучаемым (руководителем службы качества организации) знания должны способствовать повышению качественных показателей деятельности организации, расходы, связанные с оплатой обучения в форме повышения квалификации сотрудника организации, могут быть признаны в качестве расходов, поименованных в подпункте 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
