|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 12.11.2004 № 28-11/73605
<О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 3, 2005
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Иностранная компания имеет на территории РФ представительство. Одним из директоров компании является гражданин РФ, который постоянно проживает в России, а свои трудовые обязанности исполняет за границей. Этот сотрудник состоит в трудовых отношениях непосредственно с иностранной компанией, а не с ее представительством. Вознаграждение директору выплачивается за границей. В каком порядке представительство иностранной компании должно производить расчет и уплату ЕСН: отдельно по сотруднику иностранной компании и отдельно по штатным сотрудникам представительства? Можно ли данные по сотруднику иностранной компании включить в налоговую декларацию по ЕСН по штатным сотрудникам представительства?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 ноября 2004 г. № 28-11/73605
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ для целей налогообложения организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются в том числе организации, производящие выплаты физическим лицам.
Объектом налогообложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. Об этом сказано в пункте 1 статьи 237 НК РФ.
Статьей 11 Трудового кодекса РФ установлено, что Трудовой кодекс РФ, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, которые обязательны для применения на всей территории РФ для всех работодателей (юридических или физических лиц) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, распространяются на всех работников, заключивших трудовой договор с работодателем.
На территории РФ правила, установленные указанными выше нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных ими либо с их участием, работников международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
В статье 13 Трудового кодекса РФ указано, что федеральные законы и иные нормативные правовые акты РФ, содержащие нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения, возникающие на всей территории РФ, если в этих законах и иных нормативных правовых актах не предусмотрено иное.
Согласно статье 16 Трудового кодекса РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с законодательством.
В случаях и порядке, которые установлены законом, иным нормативным правовым актом или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают также в результате назначения на должность или утверждения в должности, фактического допущения к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя независимо от того, был ли трудовой договор надлежащим образом оформлен.
Статьей 20 Трудового кодекса РФ установлено, что сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Права и обязанности работодателя в трудовых отношениях осуществляются физическим лицом, являющимся работодателем; органами управления юридического лица (организации) или уполномоченными ими лицами в порядке, установленном законами, иными нормативными правовыми актами, учредительными документами юридического лица (организации) и локальными нормативными актами.
Учитывая изложенное, в данном случае гражданин России исполняет свои трудовые обязанности на условиях, предусмотренных нормами Трудового кодекса РФ, как работник представительства иностранной организации.
В связи с тем, что иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации через свое представительство, то вне зависимости от того, начисляются ли выплаты в пользу этого российского гражданина за границей или на территории России, у данной иностранной организации возникает обязанность по уплате ЕСН по основаниям, указанным в пункте 1 статьи 236 и пункте 1 статьи 237 НК РФ.
В случае отсутствия в российском представительстве иностранной организации информации о суммах, начисленных работнику в иностранном государстве, расчет ЕСН производится представительством на основании сведений, в том числе трудовых, гражданско-правовых договоров или внутренних распорядительных актов, направляемых головным офисом, находящимся на территории иностранного государства, в отделение иностранной организации, расположенное на территории РФ. При этом указанные выше договоры, а также иные документы, на основании которых начисляются выплаты в пользу иностранных или российских граждан, направляются в отделение иностранной организации по мере их утверждения или внесения в них изменений.
Порядок составления налоговой отчетности по ЕСН установлен приказами МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-05/722 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения" и от 09.10.2002 № БГ-3-05/550 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и Инструкции по ее заполнению".
Названными нормативными документами не предусмотрено представление социальной налоговой отчетности по ЕСН в зависимости от порядка оформления трудовых отношений между физическими лицами и организацией-налогоплательщиком.
Таким образом, в налоговой отчетности по ЕСН должны учитываться все выплаты, соответствующие критериям пункта 1 статей 236 и 237 НК РФ, в том числе выплаты, начисленные иностранной организацией российскому гражданину - одному из директоров иностранной организации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
