Законодательство
Москва


Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 28.10.2004 № 26-12/69994
<ОБ ОТНЕСЕНИИ К РАСХОДАМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ПРОГРАММНЫХ ПРОДУКТОВ И УЧЕБНЫХ МАТЕРИАЛОВ>

Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 3, 2005
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru


--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.



Вопрос: Организация приобрела для использования в производственной деятельности программные продукты и учебные материалы. Их стоимость составляет как менее, так и более 10000 руб. В товарной накладной и счете-фактуре не указаны наименования приобретаемых товаров, а проставлены только их артикулы. Каков в данном случае порядок списания в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с приобретением программных продуктов, тестируемых версий, технической документации и учебных материалов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 28 октября 2004 г. № 26-12/69994

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые затраты организации, если они экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, для отнесения расходов к той или иной группе для целей налогообложения прибыли необходимо к счету, в котором не указано наименование продукции (работ, услуг), а проставлены только артикулы, истребовать у организации-продавца его детализацию или выписку из номенклатуры реализуемой продукции (работ, услуг) по указанным в счете артикулам.
Подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено уменьшение налоговой базы на суммы расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 руб. и обновление программ для ЭВМ.
Когда организация покупает по договору купли-продажи дискеты с записью компьютерной программы, она приобретает неисключительное право на использование программы для ЭВМ. Приобретение этого права в рамках установленного законодательством порядка подтверждается наличием фирменной инструкции, карточки пользователя и договора на передачу прав на использование объекта авторского права. Все это дает законные основания для использования такого программного продукта. Дискета в данном случае является только материальным носителем информации.
Расходы на приобретение программы для ЭВМ, подтвержденные такими документами, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:
- если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок полезного использования программ для ЭВМ, то косвенные расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы в течение этих периодов;
- если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок полезного использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются таковыми в момент их возникновения согласно нормам статьи 272 НК РФ, то есть в начале их использования.
При отсутствии договора покупатель приобретает в собственность только материальную ценность (дискету). Тогда в зависимости от ее стоимости она учитывается либо в составе материальных расходов (п. 3 ст. 254 НК РФ), либо как амортизируемое имущество (статьи 256-259 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имуществом со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ на приобретаемые в качестве учебных материалов книги и брошюры стоимостью более 10000 руб. амортизация не начисляется. Их стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент их приобретения.
Основание: письмо МНС России от 14.01.2003 № 02-5-11/8-Б186.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru