|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 07.09.2004 № 28-11/57963
<О ВЫПЛАТАХ ЧЛЕНАМ ПРОФСОЮЗА>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 20, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Профсоюзный комитет выплачивает членам профсоюза премии за общественные работы, материальную помощь, а также оплачивает им медикаменты. Упомянутые сотрудники не состоят с профсоюзной организацией в трудовых отношениях. Нужно ли облагать такие выплаты ЕСН и НДФЛ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 сентября 2004 г. № 28-11/57963
Объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Об этом сказано в пункте 1 статьи 236 НК РФ.
В соответствии с положениями Федерального закона от 12.01.96 № 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" взаимоотношения профсоюзной организации и членов профсоюза основаны на добровольном объединении, правах и обязанностях, которые регламентируются уставными документами профсоюзов, а не трудовыми или гражданско-правовыми договорами.
Следовательно, выплаты и вознаграждения в виде материальной помощи, оплаты медикаментов (в том числе за счет членских профсоюзных взносов) вне зависимости от их размера, производимые профсоюзной организацией членам профсоюза, которые не связаны с ней трудовыми или гражданско-правовыми договорами, не являются объектом обложения по ЕСН.
Следует иметь в виду, что взаимоотношения по трудовым договорам регламентируются Трудовым кодексом РФ, а исполнение работ по гражданско-правовым договорам - ГК РФ. В результате премии за общественные работы, осуществляемые членами профсоюза, за рамками названных положений законодательства также не являются объектом налогообложения по ЕСН.
Одновременно необходимо учитывать, что на основании подпункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
В соответствии с пунктом 31 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.
Таким образом, при выдаче профсоюзным комитетом члену профсоюза премии следует учитывать наличие (отсутствие) заключенных с ним трудовых или гражданско-правовых договоров.
Премии за выполнение трудовых обязанностей, выплаченные профсоюзным комитетом за счет любых источников, включаются в налогооблагаемый доход физических лиц на общих основаниях.
Выплаты профсоюзного комитета в виде премии, иных доплат, материальной помощи, оплаты медикаментов и т.п. члену профсоюза, не состоящему в трудовых отношениях с профсоюзным комитетом, производимые за счет членских взносов не во исполнение трудовых или гражданско-правовых договоров, а за выполнение общественных обязанностей, не облагаются НДФЛ.
Если указанные выплаты осуществляются за счет иных средств, то они облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
