|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 17.08.2004 № 26-12/54015
<ОБ УЧЕТЕ СУММ ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ (ОТРИЦАТЕЛЬНОЙ) РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКШЕЙ ПРИ ВОЗВРАТЕ ЗАЙМА, В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 23, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация, применяющая метод начисления, получила заем, величина которого выражена в долларах США. Вследствие несовпадения курса доллара США по отношению к рублю на дату возникновения обязательства и на дату его прекращения путем новации у организации образовалась разница в оценке обязательства. Каким образом заемщику учитывать образовавшуюся отрицательную или положительную разницу?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 августа 2004 г. № 26-12/54015
Согласно пункту 11.1 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются, в частности, доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Аналогично к внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Об этом сказано в пункте 5.1 статьи 265 НК РФ.
Принимая во внимание приведенные выше понятия суммовой разницы, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадает под определение суммовой разницы.
Возникающую в этом случае отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 269 НК РФ.
Согласно пункту 8 статьи 272 НК РФ моментом возникновения подобных расходов следует считать последнюю дату соответствующего отчетного периода или дату погашения долгового обязательства (частично или полностью).
В том случае, если на конец отчетного периода у заемщика возникает положительная разница, то указанная разница включается в состав внереализационных доходов заемщика (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Основание: письмо МНС России от 09.12.2003 № 002-5-10/126-АУ956.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
