Законодательство
Москва


Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 23.07.2004 № 21-09/49033
<О ВКЛЮЧЕНИИ В СОСТАВ РАСХОДОВ ЗАТРАТ НА ЭКСПЛУАТАЦИОННЫЕ И КОММУНАЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>

Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 21, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru


--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.



Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, занимается розничной торговлей. Помещение, в котором осуществляется торговля, предприниматель арендует у Департамента имущества г. Москвы. Согласно договору аренды индивидуальный предприниматель самостоятельно заключает договоры на эксплуатационное и коммунальное обслуживание, а также на предоставление коммунальных услуг.
Вправе ли предприниматель включить в расходы оплату отопления, водо-, электроснабжения, услуг по вывозу мусора, а также затраты на эксплуатационное обслуживание?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 23 июля 2004 г. № 21-09/49033

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по единому налогу налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, включают в состав расходов арендные платежи за арендуемое имущество.
Данные расходы согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ и пункту 2 статьи 346.17 НК РФ принимаются после их фактической оплаты при условии соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть они должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Статьей 614 ГК РФ определено, что арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Документы, подтверждающие внесение арендной платы, а также договор аренды и счет на оплату являются оправдательными документами, служащими основанием для уменьшения в целях обложения единым налогом полученных налогоплательщиком доходов.
Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов. При этом он не содержит расходов, связанных с оплатой платежей по эксплуатационному и коммунальному обслуживанию полученных в аренду помещений. Таким образом, арендатор может учесть указанные расходы в составе арендных платежей, только если их стоимость включена в арендную плату, предусмотренную договором аренды.
Договором аренды может быть установлено, что арендатор самостоятельно на основании дополнительно заключенного договора оплачивает платежи по эксплуатационному и коммунальному обслуживанию арендованного помещения. В этом случае данные расходы являются отдельным платежом и ввиду их отсутствия в упомянутом выше перечне расходов не уменьшают налоговую базу по единому налогу.
Вместе с тем если налогоплательщик самостоятельно заключил договоры с соответствующими организациями и производит оплату жилищно-коммунальных и прочих эксплуатационных услуг непосредственно каждому из поставщиков этих услуг (отопление, водоснабжение, газоснабжение, электроснабжение и т.д.), некоторые из указанных затрат в зависимости от вида деятельности налогоплательщика можно отнести к материальным расходам, предусмотренным подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
При этом на основании письма МНС России от 19.04.2004 № 22-1-15/715 термин "технологический процесс" применим только к производственному процессу изготовления и (или) ремонта продукции.
Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю, при применении упрощенной системы не вправе уменьшать доходы от реализации покупных товаров на сумму расходов на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения. Вместе с тем они вправе учесть в составе материальных расходов затраты по отоплению зданий (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы по вывозу мусора в перечень расходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, не включены. Следовательно, они не подлежат учету при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru