|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 15.07.2004 № 21-09/47057
<ОБ УЧЕТЕ СТОИМОСТИ ВЕКСЕЛЕЙ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 19, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), оказывает информационные услуги. Заказчики в ряде случаев производят оплату за предоставленные услуги векселями третьих лиц. Часть указанных векселей предприниматель передает в качестве оплаты за поставленные ему канцелярские принадлежности и офисное оборудование, а часть предъявляет к погашению.
В связи с этим просьба разъяснить:
- признается ли получение индивидуальным предпринимателем векселей третьих лиц доходом, учитываемым для целей налогообложения;
- вправе ли предприниматель учесть в составе затрат стоимость векселей третьих лиц, переданных поставщикам (исполнителям) в счет оплаты за приобретенные товары (услуги)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 июля 2004 г. № 21-09/47057
Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщиков, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Иными словами, при применении упрощенной системы налогообложения используется кассовый метод определения доходов и расходов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
При этом в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления (доходы) как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным статьей 250 НК РФ.
В соответствии со статьями 142 и 143 ГК РФ вексель признается ценной бумагой. Согласно статье 130 ГК РФ ценные бумаги признаются движимым имуществом.
Поскольку вексель третьего лица является имуществом, то получение векселя налогоплательщиком в счет оплаты за реализованные им товары (предоставленные услуги) следует рассматривать как получение выручки (дохода) в натуральной форме.
Следовательно, при передаче индивидуальному предпринимателю заказчиком векселя третьего лица в качестве оплаты по сделке доходы от реализации услуг учитываются для целей исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на дату получения указанной ценной бумаги.
При реализации или погашении векселя третьего лица, полученного налогоплательщиком от покупателя (заказчика) в качестве оплаты по сделке, поступившие денежные средства подлежат учету в целях налогообложения на дату их получения в составе доходов от реализации (погашения) ценных бумаг.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), при определении налоговой базы учитывают расходы, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
При применении кассового метода определения доходов и расходов следует учитывать следующее:
1) понесенные налогоплательщиками расходы по приобретению сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу применительно к порядку, предусмотренному подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ, то есть по мере списания данного сырья и материалов в производство;
2) расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу в полной сумме по мере ввода такого имущества в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
3) расходы на приобретение основных средств принимаются в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса;
4) стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров включается в состав расходов того отчетного периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров; расходы по приобретенным товарам, не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.
Передача налогоплательщиками поставщикам (исполнителям) векселей третьих лиц в счет оплаты приобретенных у них товаров (выполненных ими работ или оказанных услуг) является основанием для признания факта осуществления (оплаты) расходов. Учет расходов в зависимости от их вида осуществляется в порядке, изложенном выше. При этом расходы признаются в пределах цен сделок, но не более номинальной стоимости переданных векселей.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
