|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 09.06.2004 № 28-11/38435
<О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 17, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Иностранная организация имеет постоянное представительство в Москве. Главой представительства является иностранный гражданин, постоянно проживающий за границей.
Облагаются ли ЕСН суммы выплат главе представительства? Если да, то в какие сроки и в каком порядке?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 июня 2004 г. № 28-11/38435
Согласно статье 8 Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 года в НК РФ не содержится норм, определяющих особенности обложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан. То есть налогообложение данной категории граждан производится в порядке, аналогичном порядку налогообложения выплат российским гражданам.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Об этом сказано в статье 236 НК РФ.
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха и обучения в их интересах (п. 1 ст. 237 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Физическими лицами признаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Итак, если иностранная организация осуществляет деятельность в РФ, то вне зависимости от того, начисляет она выплаты в пользу иностранных или российских граждан за границей или на территории РФ, у нее возникает обязанность по уплате ЕСН.
В соответствии со статьей 242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.
Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Иностранные организации могут уплачивать налог в иностранной валюте (п. 3 ст. 45 НК РФ).
В случае если выплата заработной платы сотруднику иностранного представительства производится в иностранной валюте, а уплата налога производится в рублях, то используется курс иностранной валюты на день исчисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.
При отсутствии в отделении иностранной организации, расположенном в РФ, информации о суммах, начисленных в иностранном государстве ее работнику, расчет ЕСН производится на основании сведений, в том числе трудовых, гражданско-правовых договоров или внутренних распорядительных актов, которые по мере их утверждения или внесения в них изменений направляются головным офисом, находящимся за рубежом, в указанное отделение иностранной организации.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются до 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 243 НК РФ).
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС России.
Пунктом 7 статьи 243 НК РФ установлено, что налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН по форме, утвержденной МНС России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
