|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 31.03.2004 № 26-12/22190
<О НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ>
Официальная публикация в СМИ:
"Вестник московского бухгалтера", № 17-18 (3 - 16 мая), 2004,
"Учет, налоги, право" (в Москве), № 18 (11 - 17 мая), 2004,
"Налоговые известия Московского региона", № 6, 2004
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: В качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью в 2003 году одним из учредителей были внесены основные средства - нежилые здания. Данные основные средства поставлены на баланс организации по стоимости, согласованной с учредителем. Здания сдаются в аренду. Включаются ли данные основные средства в состав амортизируемого имущества в целях налогового учета? Можно ли относить суммы начисленной амортизации на расходы, связанные с производством и реализацией?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 31 марта 2004 г. № 26-12/22190
Статьей 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
В разделе 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, указано, что основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.
По правилам налогового учета остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года (п. 1 ст. 257 НК РФ), определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым пункта 1 статьи 257 НК РФ.
Основанием для отражения в налоговом учете у принимающей стороны остаточной стоимости основных средств, полученных в качестве взноса (вклада) в уставный капитал, будут являться акт о приемке-передаче, технический паспорт основного средства (его копия либо выписка из него с указанием года создания основного средства), выписка из регистров налогового учета учредителя о восстановительной стоимости передаваемого основного средства, о начисленной за период эксплуатации амортизации.
Амортизируемое имущество (ст. 258 НК РФ) распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом для признания имущества амортизируемым срок полезного использования не может быть менее 12 месяцев.
Кроме того, пунктом 8 статьи 258 НК РФ определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Пунктом 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимому имуществу отнесены земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
При этом право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции (п. 1 ст. 131 НК РФ).
Таким образом, организация может учитывать для целей налогообложения прибыли в вышеизложенном порядке суммы начисленной амортизации нежилого помещения, полученного от учредителей в 2003 году в качестве взноса в уставный капитал и сдаваемого в аренду, только после подачи документов на государственную регистрацию права собственности на этот объект.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
