|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 16.03.2004 № 21-09/17090
<О ВОССТАНОВЛЕНИИ НДС>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 14, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Просьба дать разъяснения по вопросу отнесения восстановленного НДС с остаточной стоимости основных средств и остатка товарно-материальных ценностей, числящихся на балансе предприятия на момент перехода на упрощенную систему налогообложения. Нужно ли включать восстановленный НДС в первоначальную стоимость товарно-материальных ценностей и основных средств или списать восстановленный НДС на счет 91 "Прочие доходы и расходы" и отразить его в декларации по налогу на прибыль во внереализационных расходах, тем самым уменьшив налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Сумма восстановленного НДС перечислена в бюджет полностью.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 марта 2004 г. № 21-09/17090
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. С учетом данного положения обязанность по составлению счетов-фактур, ведению книг покупок, книг продаж и представлению налоговой декларации у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не возникает.
В связи с этим при реализации товаров указанными организациями счета-фактуры покупателям не выставляются и расчеты с ними осуществляются без выделения в первичных учетных документах сумм НДС.
Учитывая изложенное, у организации (плательщика НДС), которая приобрела товары (работы, услуги) у продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения (счета-фактуры не выставляет), основания для принятия сумм НДС к вычету не имеется.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 13.01.2003 № 03-1-08/552/13-Е533 разъяснило, что до момента перехода на уплату единого налога организации, являвшиеся плательщиками НДС, имели право принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров (работ, услуг) при условии, что эти товары (работы, услуги) в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ приобретались для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, указанных в п. 2 данной статьи, к вычету или к возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Следует учитывать, что суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед переходом его на упрощенную систему налогообложения. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, отражаются в налоговой декларации по НДС, которая подается в последнем до перехода на упрощенную систему налогообложения налоговом периоде. При этом согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения по НДС, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом восстановленные суммы НДС не увеличивают стоимость принятых в свое время к учету товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, так как источником их уплаты являются собственные средства налогоплательщика.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
