|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 20.02.2004 № 28-11/10922
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СУММ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ РАБОТНИКАМ ЗА СЧЕТ ЧЛЕНСКИХ ВЗНОСОВ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 9, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Уплачивают ли жилищные кооперативы единый социальный налог с сумм, выплачиваемых за счет членских взносов лицам, выполняющим работы для жилищного кооператива?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 февраля 2004 г. № 28-11/10922
На основании п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются страхователем-организацией на основании Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон № 167-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.04.2003 № 19/03 определено, что действие Федерального закона от 15.06.96 № 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья" распространяется на все товарищества, товарищества домовладельцев, жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы с полностью выплаченным паевым взносом хотя бы одним членом, иные объединения собственников недвижимости в жилищной сфере, создаваемые для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и общим имуществом жилого дома. В связи с тем, что нормы материального права едины для всех указанных организаций, применение к ним положения подп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса должно быть также единообразным.
Таким образом, при выплате заработной платы работникам кооператива за счет членских взносов жилищный кооператив может на основании подп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса не облагать ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации суммы такой заработной платы.
При этом необходимо учесть, что членскими взносами являются денежные средства, периодически вносимые членами кооператива на оплату труда работников, заключивших трудовые договоры с кооперативом, и другие текущие расходы такого кооператива.
При наличии документального подтверждения, что выплаты в пользу лиц, выполняющих работы (услуги) для жилищного кооператива, начислены за счет членских взносов, кооператив может не облагать их ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Следует учесть, что жилищный кооператив не перестает быть плательщиком только в связи с использованием им преимуществ обложения ЕСН, установленных подп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса.
Кооператив обязан представлять в налоговый орган в установленные сроки расчеты по авансовым платежам по ЕСН, расчеты по авансовым платежам по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также годовые декларации по названным платежам (даже если сумма исчисленного налога (взносов) имеет "нулевое" значение).
В расчете по авансовым платежам и в годовой декларации по ЕСН суммы, не подлежащие обложению ЕСН за налоговый период в соответствии со ст. 238 Кодекса, отражаются по строке 1100.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
