|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 11.02.2004 № 28-11/8277
<О НАЧИСЛЕНИИ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 8, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Бюджетная организация просит разъяснить, начисляется ли ЕСН:
- на сумму компенсации за неиспользованный дополнительный отпуск (за ненормируемый рабочий день), выплачиваемую при увольнении работника;
- на стоимость путевок на лечение и отдых, предоставляемых работникам организации, если оплата путевок произведена за счет чистой прибыли и на них начислен налог на прибыль;
- на сумму выплат на проезд к месту работы и обратно, сверхнормативных командировочных расходов, оплаты лечения, обучения сотрудников и т.д.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 февраля 2004 г. № 28-11/8277
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые этими организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно ст. 237 Кодекса налоговая база по ЕСН для организаций-налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками в пользу физических лиц (вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты), за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса к суммам, не подлежащим обложению ЕСН, отнесены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.
Особенностей применения указанной нормы статьи 238 Кодекса в части основных и дополнительных отпусков налоговым законодательством не предусмотрено.
В соответствии со ст. 119 Трудового кодекса Российской Федерации работникам с ненормируемым рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и не может быть менее трех календарных дней.
Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.12.2002 № 884 утверждены Правила предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормируемым рабочим днем в организациях, финансируемых за счет федерального бюджета (далее - Правила). Согласно Правилам ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам с ненормируемым рабочим днем предоставляется за работу в условиях ненормированного рабочего дня отдельным работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, если эти работники при необходимости эпизодически привлекаются по распоряжению работодателя к выполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем, имеющих право на отпуск, устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка или иным нормативным актом организации.
Правилами установлено, что продолжительность дополнительного отпуска, предоставляемого работникам с ненормируемым рабочим днем, не может быть менее трех календарных дней. Продолжительность дополнительного отпуска по соответствующим должностям устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации и зависит от объема работы, степени напряженности труда, возможности работника выполнять свои трудовые функции за пределами нормальной продолжительности рабочего времени и других условий. В случае переноса либо неиспользования дополнительного отпуска, а также увольнения работника право на указанный отпуск реализуется в порядке, установленном трудовым законодательством Российской Федерации для ежегодных оплачиваемых отпусков.
Таким образом, при соблюдении положений Правил бюджетная организация может на основании подп. 2 п. 1. ст. 238 Кодекса не облагать ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации суммы компенсации за неиспользованные дополнительные отпуска, выплачиваемые при увольнении работников в пределах фонда оплаты труда.
Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В случае если организация, финансируемая из федерального бюджета, осуществляет предпринимательскую деятельность, она должна вести отдельный учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности. При этом выплаты работникам, не относящиеся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, не будут признаваться объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Выплатами, уменьшающими или не уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, признаются выплаты, включение которых в налоговую базу по налогу на прибыль предусмотрено главой 25 Кодекса.
При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
Из изложенного выше следует, что в случае оплаты стоимости путевки работнику на лечение и отдых за счет средств, не отнесенных к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, у организации не возникает объекта обложения ЕСН.
Организации необходимо учесть, что приказом МНС России от 23.01.2004 № БГ-3-05/38@ Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога признаны утратившими силу.
Изложенный выше порядок применения п. 3 ст. 236 Кодекса организации следует использовать и при обложении ЕСН стоимости проезда работника к месту работы и обратно, сверхнормативных командировочных расходов, оплаты лечения, обучения сотрудников, не связанного с повышением их квалификации.
Если указанные расходы произведены за счет средств федерального бюджета или других целевых поступлений, то такие затраты являются объектом обложения ЕСН с учетом положений ст. 238 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
