|  |
ПИСЬМО УМНС РФ по г. Москве от 14.01.2004 № 27-08н/01809
"О РАСХОДАХ КВАРТИРОСДАТЧИКОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"
Официальная публикация в СМИ:
"Учет, налоги, право" (в Москве), № 4, (3 - 9 февраля), 2004,
"Московский налоговый курьер", № 5, 2004,
"Налоговые известия Московского региона", № 3, 2004
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 января 2004 г. № 27-08н/01809
О РАСХОДАХ КВАРТИРОСДАТЧИКОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве по вопросу учета расходов квартиросдатчиков для целей налогообложения сообщает следующее.
В случаях сдачи квартиры внаем собственник жилого помещения и наниматель являются сторонами договора гражданско-правового характера - договора найма жилого помещения, заключаемого в соответствии с правовыми нормами, изложенными в главе 35 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). При этом право предоставления жилого помещения за плату для проживания в нем предоставлено собственнику жилого помещения.
Подпунктом 2 статьи 221 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов для налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
При этом статьей 38 Кодекса определено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Вместе с тем использование собственником жилого помещения своего законного права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом не может признаваться деятельностью. Следовательно, применение вышеприведенной нормы статьи 221 Кодекса в случаях сдачи жилья внаем неправомерно.
Поскольку в соответствии со статьей 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, оплата коммунальных услуг, техобслуживания, услуг консьержек, абонентской платы за телефон, Интернет, так же как и поддержание жилого помещения в надлежащем состоянии, является обязанностью собственника квартиры вне зависимости от того, проживает в ней сам владелец или квартира сдается внаем. Следовательно, указанные затраты для любого владельца квартиры являются неизбежными, в связи с чем они не относятся к расходам, непосредственно связанным с получением владельцем квартиры дохода от сдачи внаем принадлежащего ему жилого помещения.
Кроме того, размер платы за наем жилья устанавливается в договоре по соглашению сторон, следовательно, наймодатель имеет возможность учесть свои затраты, связанные с содержанием принадлежащего ему жилого помещения, в назначаемой им плате за его наем, включая стоимость коммунальных услуг, которыми фактически пользуются наниматели, а также расходы по текущему ремонту и обновлению предметов домашнего обихода.
Обновляя предметы домашнего обихода и постоянно улучшая интерьер квартиры, собственник тем самым постоянно увеличивает стоимость принадлежащего ему на праве собственности имущества, что соответственно означает возрастание цены его возможной реализации, а также позволяет ему повышать размер арендной платы.
Таким образом, вышеуказанные расходы относятся к затратам, составляющим вклад в личную собственность владельца квартиры, который способствует росту его доходов.
Что касается затрат, связанных с оплатой электроэнергии, то, поскольку такие затраты производятся собственником квартиры исключительно в интересах нанимателей жилья, документально подтвержденные суммы указанных затрат могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц по доходам, полученным наймодателем в отчетном налоговом периоде, которым согласно статье 216 Кодекса признается календарный год, от сдачи внаем принадлежащего ему на праве собственности жилого помещения.
Документально подтвержденные расходы, связанные с оформлением в ОВИРе регистрации нанимателя и членов его семьи, могут учитываться при наличии в договоре найма жилья специального условия, предусматривающего, что такое оформление производится за счет наймодателя.
Основание: письмо МНС России от 26.12.2003 № 04-3-01/672-АЦ834.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Я. Сосихина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
