|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 25.12.2003 № 26-12/71966
<ОБ УЧЕТЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ЗА КРЕДИТ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 9, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Можно ли учесть для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательства, исчисленным с использованием ставки рефинансирования Банка России на дату возникновения долгового обязательства, увеличенной в 1,1 раза?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 декабря 2003 г. № 26-12/71966
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего) и (или) инвестиционного). При этом в качестве расхода может быть признана только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и доходности, установленной ссудодателем.
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам для целей налогообложения регулируются статьями 265, 269, 272, 273, 291 и 328 Кодекса.
При этом разделом 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, разъяснен порядок отнесения к расходам процентов по долговым обязательствам в случае, когда заимодавцем является российская организация.
Так, в указанных методических рекомендациях отмечено, что расходом по заемным средствам, принимаемым к вычету, признаются расходы в виде процентов, начисленных (выплаченных - ст. 273 Кодекса) на основании заключенных договоров, с учетом следующих особенностей.
При определении расходов, принимаемых к вычету, по долговым обязательствам используется один из двух способов расчета предельной величины расходов, предусмотренных п. 1 ст. 269 Кодекса, по выбору налогоплательщика.
Первый заключается в определении среднего уровня процентов, второй предусматривает использование ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях.
Расходы по долговым обязательствам в виде процентов при выборе налогоплательщиком второго способа учета данных расходов для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза, установленную на дату получения долгового обязательства.
В случае если в долговом обязательстве предусмотрено условие "с изменением процентной ставки", то для целей налогообложения прибыли принимается фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату изменения процентной ставки ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза.
Дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или других существенных условий договора (например, изменение вида обеспечения или суммы долга), равно как и сопоставимых условий долговых обязательств, приравниваются к выдаче нового долгового обязательства. Поэтому такое долговое обязательство учитывается при расчете среднего уровня процентов за период, в котором произошло изменение. Если общий с учетом пролонгации срок такого договора становится более 7 дней, то применяются положения п. 1 ст. 269 Кодекса.
Учитывая изложенное выше, определение размера процента за кредит, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль (в случае его использования в целях получения доходов), может производиться в сумме, не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза, действовавшую на дату получения кредита. Если же организация одновременно пользуется кредитами, полученными в разное время, то и признаваемый для целей налогообложения прибыли размер процентов определяется по каждому из этих кредитов в аналогичном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
