|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 04.12.2003 № 28-11/67455
<О ПРАВОМЕРНОСТИ ДЕЙСТВИЙ ИМНС>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 5, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Индивидуальным предпринимателем, применяющим с 2002 года упрощенную систему налогообложения, получено извещение из ИМНС об уплате ЕСН за 2002 год с суммы НДС, уплаченной в том же году и на которую была уменьшена налоговая база по ЕСН. Правомерны ли действия ИМНС?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 декабря 2003 г. № 28-11/67455
В 2002 году деятельность индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, осуществлялась в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон № 222-ФЗ).
Согласно п. 3 ст. 1 Закона № 222-ФЗ для индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.
В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона № 222-ФЗ индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, является плательщиком единого социального налога (далее - ЕСН) с доходов от его предпринимательской деятельности.
При обложении ЕСН указанного дохода в 2002 году следует руководствоваться порядком, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Кодекс).
В соответствии с п. 2 ст. 236 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом обложения ЕСН является валовая выручка, определяемая в соответствии с Законом № 222-ФЗ.
Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая база по ЕСН определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.
Валовая выручка в соответствии с п. 3 ст. 3 Закона № 222-ФЗ исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.
Положения Закона № 222-ФЗ не содержат норм, позволяющих уменьшить валовую выручку на суммы уплаченных плательщиками налогов (налог на добавленную стоимость, налог с продаж). Кроме того, налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, положения главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса применены быть не могут.
Таким образом, у индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость не подлежат исключению из налоговой базы по ЕСН.
Согласно п. 5 ст. 244 Кодекса расчет налога по итогам налогового периода налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями производится самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 Кодекса.
Следовательно, расчет налога по итогам 2002 года индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, должен производиться исходя из произведения валовой выручки, полученной по итогам 2002 года, и коэффициента 0,1.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
