|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 13.11.2003 № 21-09/63535
<ОБ УЧЕТЕ ЗАТРАТ ПО ДОСТАВКЕ ТОВАРОВ, СТОИМОСТЬ КОТОРОЙ НЕ ВКЛЮЧЕНА В ЦЕНУ ТОВАРА>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 5, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, занимается оптовой торговлей товарами.
Имеет ли данная организация право относить затраты по доставке товаров в расходы налогоплательщика, учитываемые при расчете единого налога, если стоимость доставки не включена в цену товара?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 ноября 2003 г. № 21-09/63535
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен закрытый перечень расходов, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы. В частности, подп. 23 п. 1 указанной статьи предусмотрены в качестве таких расходов расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 п. 1 данной статьи НК РФ).
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 268 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик при реализации товаров вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров в установленном данной статьей порядке, то есть только в момент получения доходов от реализации данных товаров.
Кроме того, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ предусмотрено, что при реализации покупных товаров налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с их реализацией, в частности, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества, в данном случае покупных товаров.
При этом следует иметь в виду, что расходы по транспортировке покупных товаров могут быть включены в расходы, уменьшающие полученные от их реализации доходы, только в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора. Транспортные услуги сторонних организаций согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся к работам (услугам) производственного характера.
Следовательно, затраты по оплате услуг по доставке товаров при условии, что стоимость доставки не включена в цену товара, в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ могут быть отнесены к расходам, учитываемым при определении объекта налогообложения в составе материальных расходов. При этом указанные расходы согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и после их фактического выполнения и оплаты.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
