Законодательство
Москва


Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 03.11.2003 № 28-11/61485
<ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА АДВОКАТСКИМИ БЮРО>

Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 2, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru


--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.



Вопрос: Каков порядок определения налоговой базы по ЕСН, а также порядок исчисления и уплаты данного налога адвокатскими бюро?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 3 ноября 2003 г. № 28-11/61485

Учитывая положения п. 2 ст. 23 и п. 16 ст. 43 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон № 63-ФЗ), адвокатское бюро является юридическим лицом (некоммерческой организацией), учрежденным двумя или несколькими адвокатами.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются, в частности, организации.
Объектом налогообложения на основании п. 1 ст. 236 Кодекса признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, если адвокатское образование как плательщик ЕСН начисляет помощнику адвоката или стажеру выплаты на основании названных выше договоров, то у него формируется объект обложения ЕСН. Расчет налоговой базы, а также исчисление и уплата ЕСН производится адвокатским бюро в общеустановленном порядке.
На основании п. 2 ст. 23 и в соответствии с п. 13 ст. 22 Закона № 63-ФЗ адвокатское бюро является налоговым агентом адвокатов, являющихся его членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности.
Таким образом, на адвокатское бюро возложена обязанность в соответствии с положениями ст. 24 Кодекса правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам (в рассматриваемом случае - адвокатам) и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Перечисление удержанных налогов производится в порядке, установленном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.
Кроме того, согласно п. 6 ст. 244 Кодекса исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном ст. 243 Кодекса.
В связи с чем на основании положений ст. 243 Кодекса адвокатское бюро обязано производить по итогам каждого календарного месяца исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных адвокатам с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается адвокатским бюро отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. При этом применяются ставки налога, установленные для адвокатов п. 4 ст. 241 Кодекса.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Кроме того, у адвокатского бюро возникает обязанность вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
При исчислении налога с доходов адвокатов следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Согласно п. 3 ст. 237 налоговая база адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При определении расходов адвоката адвокатскому бюро следует учитывать положения пунктов 4, 6 и 7 ст. 25 Закона № 63-ФЗ.
Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом, на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.
Существенными условиями соглашения между адвокатом и доверителем об оказании юридической помощи являются условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с исполнением поручения.
Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.
В свою очередь, за счет получаемого вознаграждения адвокат отчисляет средства на:
1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;
2) содержание соответствующего адвокатского образования;
3) страхование профессиональной ответственности;
4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.
При этом с 1 января 2002 года состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группы налогоплательщиков, определяется в порядке, установленном соответствующими статьями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, а именно статьями 254, 255, 256, 260 и 264 Кодекса.
Не включаются в состав расходов, связанных с профессиональной деятельностью адвокатов, затраты, поименованные в ст. 270 Кодекса.
Таким образом, в целях обложения ЕСН у адвокатов принимаются расходы, связанные с извлечением доходов от его профессиональной деятельности, при наличии первичных документов, подтверждающих произведенные расходы.
За вычетом указанных расходов адвокатское бюро начисляет адвокату оплату труда, которая и является налоговой базой по ЕСН.
При этом дата начисления выплат определяется для адвокатов с учетом положений ст. 242 Кодекса. Такой датой считается день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.
Налоговый агент в целях определения налоговой базы по ЕСН обязан начислить выплату (доход) адвокату в день фактического получения им денежных средств.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru