|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 20.10.2003 № 28-11/58234
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СУММ ВЫПЛАТ БЫВШИМ РАБОТНИКАМ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 2, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Имеет ли право государственный пенсионный фонд при исчислении ЕСН использовать п. 2 ст. 238 НК РФ в части выплаты материальной помощи, а также стоимости медикаментов, возмещаемой бывшим работникам и членам их семей?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 октября 2003 г. № 28-11/58234
В соответствии с п. 2 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат обложению единым социальным налогом (далее - ЕСН) выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
Основополагающим критерием для применения указанного пункта НК РФ является наличие обстоятельств, с которыми связывается финансирование организаций за счет средств бюджетов.
Согласно ст. 11 НК РФ понятие "бюджеты (бюджет)" применяется в следующем значении: федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).
В целях налогообложения внебюджетные фонды определены НК РФ как государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством.
Статьей 13 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что государственным внебюджетным фондом является фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь.
Статьями 143 и 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы государственных внебюджетных фондов формируются за счет обязательных платежей, добровольных взносов физических и юридических лиц и других доходов, предусмотренных законодательством Российской Федерации. При этом средства государственных внебюджетных фондов не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.
Таким образом, НК РФ и Бюджетным кодексом Российской Федерации проводится разграничение между понятиями "средства бюджетов" и "средства бюджетов государственных внебюджетных фондов".
Финансирование государственных внебюджетных фондов за счет средств бюджетов Бюджетным кодексом Российской Федерации не предусмотрено. Предусматривается лишь компенсация государственным внебюджетным фондам расходов на выплату государственных пенсий и пособий, других социальных выплат, подлежащих финансированию в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств федерального бюджета.
Учитывая изложенное, п. 2 ст. 238 НК РФ не распространяется на выплаты в виде материальной помощи, производимые государственными социальными внебюджетными фондами в пользу своих работников.
Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" исключены из объекта налогообложения ЕСН выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиками трудовыми отношениями.
Таким образом, налогоплательщиками, в том числе государственными внебюджетными фондами, на суммы материальной помощи, выплачиваемой бывшим работникам и (или) членам их семей, а также на суммы возмещения им стоимости медикаментов, назначаемых лечащим врачом, ЕСН не начисляется.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
