|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 10.10.2003 № 21-07/56743
<О ЗАТРАТАХ НА ОПЛАТУ УСЛУГ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 4, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: В штате организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, должность главного бухгалтера не предусмотрена. Можно ли в таком случае отнести на расходы организации затраты на оплату услуг по ведению бухгалтерского учета, оказываемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 октября 2003 г. № 21-07/56743
Глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не устанавливает каких-либо ограничений на оказание сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями услуг и (или) выполнение работ, в том числе в связи с отсутствием в штатном расписании организации той или иной должности. Однако затраты по оплате этих услуг и (или) выполнению работ должны быть поименованы в закрытом перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, и согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ обоснованы, то есть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в виде затрат по ведению бухгалтерского учета данным перечнем не предусмотрены.
Следовательно, включение указанных затрат в расходы, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы, неправомерно.
Вместе с тем п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что:
- организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено данным пунктом;
- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ;
- организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Кроме того, в соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.
Таким образом, несмотря на освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета, налогоплательщики согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и разделу 1 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606, обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, и в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражать все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. При этом налогоплательщики должны обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.
Выполнять данные обязанности может как сам руководитель организации, так и иной работник организации в случае, если это на него возложено. Как правило, данные функции выполняет главный бухгалтер организации. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.
Следовательно, расходы по учету основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, и расходы по ведению налогового учета показателей деятельности организации могут быть включены в расходы организации в виде расходов на оплату труда работника, которому это поручено.
Расходы на оплату труда, на которые налогоплательщик уменьшает полученные доходы, предусмотрены подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 21 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями. Сторонами таких договоров выступают работник - физическое лицо и работодатель-организация. При заключении указанных договоров в них указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя.
Таким образом, включение затрат на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, если в штате организации должность главного бухгалтера не предусмотрена, в расходы организации неправомерно. В то же время затраты по ведению бухгалтерского учета в части учета основных средств и нематериальных активов могут быть включены в расходы организации в виде расходов на оплату труда работника, не состоящего в штате организации-налогоплательщика, за выполнение указанной работы согласно заключенному с ним договору.
При этом датой включения указанных расходов согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ будет являться дата фактической оплаты понесенных расходов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
