|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 23.09.2003 № 26-12/52298
<О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 5, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Как организовать налоговый учет доходов и расходов организации при переходе с кассового метода на метод начисления?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 сентября 2003 г. № 26-12/52298
Согласно п. 2 ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для организации, применяющей для целей налогообложения прибыли кассовый метод, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
Расходами же при указанном методе признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). При этом материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. Расходы же по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.
При методе начисления доходы и расходы по правилам главы 25 Кодекса признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления определены соответственно статьями 271, 316, 317 и 272 Кодекса.
Таким образом, существуют значительные различия дат возникновения доходов и расходов при кассовом методе и методе начисления.
Вместе с тем глава 25 Кодекса не предусматривает особого порядка учета доходов и расходов организации при переходе с одного метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли на другой.
В связи с такой ситуацией организация, переходящая с начала нового налогового периода с кассового метода на метод начисления, должна разделить налоговый учет доходов и расходов, относящихся к новому налоговому периоду, в котором начинает применять метод начисления, и переходящих на новый налоговый период доходов и расходов, относящихся к предыдущему налоговому периоду, в котором применялся кассовый метод. При этом налоговый учет расходов, относящихся к доходам, полученным в предшествующий налоговый период (до перехода на метод начисления), организация осуществляет по ранее применяемому кассовому методу.
При этом организация в соответствии со ст. 54 Кодекса уточняет декларацию за налоговый период, в котором применялся кассовый метод, в случае, если при формировании налоговой базы в составе расходов была учтена часть расходов, относящихся к налоговому периоду, в котором учет доходов и расходов уже ведется по методу начисления.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
