|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 23.09.2003 № 26-12/52309
<О НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ РАСХОДОВ>
Официальная публикация в СМИ:
"Вестник московского бухгалтера", № 39 (13 - 19 октября), 2003
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Каким образом учитывается в целях налогообложения страхование имущества, принятого в залог? Каким образом учитываются в целях налогообложения расходы по аренде имущества у физического лица?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 сентября 2003 г. № 26-12/52309
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве рассмотрело запрос о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов по страхованию имущества, принятого в залог, и расходов по аренде помещения у физического лица.
1. По вопросу об учете в целях налогообложения прибыли расходов по страхованию имущества, принятого в залог.
С 2002 года налогообложение прибыли регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со статьей 247 Кодекса прибылью для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 253 Кодекса расходы на обязательное и добровольное страхование относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.
Страховые взносы ломбарда по добровольному страхованию имущества, принятого в залог, признаются для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 263 Кодекса, если страхование осуществляет страховая организация, получившая лицензию на проведение данного вида страхования в установленном законодательством РФ порядке.
2. По вопросу о включении в расходы затрат организации по аренде помещения у физического лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, определены статьей 264 Кодекса, в том числе подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса - арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
Таким образом, в случае если имущество, арендуемое у физического лица, используется в производственных целях, то расходы по аренде данного имущества могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 7 Жилищного кодекса РСФСР (утв. ВС РСФСР 24.06.83) (ред. 31.12.2002) и статьей 288 Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.94 № 51-ФЗ (ред. 10.01.2003) жилые помещения предназначены для проживания граждан. Размещение собственником и (или) арендатором в принадлежащем ему и (или) арендуемом им жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищном законодательством.
Таким образом, в случае если вышеназванный перевод не был произведен, то организация не вправе использовать данное помещение в иных целях, кроме как для проживания граждан, и соответственно рассматриваемый договор аренды не мог быть заключен.
Таким образом, если вышеназванный перевод был совершен и помещение имеет статус нежилого и организация использует его в целях получения дохода, то налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, участвующих при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, затраты в виде арендных платежей за пользование данным помещением в производственных целях.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
Ю.А. Мавашев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
